Порядок и сроки уплаты акцизного налога

Плательщик налога из подакцизных товаров (продукции), выработанных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позже 20 числа следующего месяца к налоговому органу за местом регистрации плательщика налога декларацию из акцизного налога за установленной формой. Порядок уплаты акцизного налога отличается для плательщиков, которые производят подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, и плательщиков, которые импортируют подакцизные товары (продукцию).

Сроки уплате акцизного налога в бюджет плательщиками налога, которые производят подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, приведенные в табл. 1.

Сумы налога перечисляются в бюджет плательщиками в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления декларации из акцизного налога в налоговый орган, за такими группами подакцизных товаров (продукции), которые производятся на таможенной территории Украины, :

- - табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

- - алкогольные напитки, что виготовлюються без использования, придания спирта этилового;

- - капнувший газ, нефтепродукты (кроме легких и тяжелых дистиллятов, которые используются в качестве сырья для производства этилена за нулевой ставкой акцизного налога);

- - автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Акцизный налог из продукции, выработанной на таможенной территории Украины из давальческого сырья, платит владелец готовой продукции производителю (переработчику) не позже даты отгрузки готовой продукции такому владельцу или по его поручению другому лицу. Условием отгрузки производителем готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, ее заказчику или по его поручению другому лицу есть документальное подтверждение банка о перечислении соответствующей суммы налога на текущий счет производителя.

Акцизный налог из выработанных на таможенной территории Украины алкогольных напитков с добавлением спирту, а также напоил, какие виготовлюються из виноматеріалів с использованием спирта, платится производителем при приобретении акцизных марок у продавца акцизных марок (налогового органа).

Таблица 1 - Порядок и сроки уплаты акцизного налога за подакцизными товарами(продукции), выработанных на таможенный территории Украины

№ п/п	Виды подакцизных товаров (продукции)	Порядок и сроки уплаты	Примечания
1.	Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака	Налог платится производителем в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления декларации из акцизного налога в налоговый орган	Плательщики налога обязаны обеспечить маркировку отдельных пачек (упаковок) табачных изделий акцизными марками, наличие которых подтверждает легальность реализации на территории Украины этих изделий.
2.	Алкогольные напитки, что виготовлюються без использования, придания спирта этилового.	Налог платится производителем в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления декларации из акцизного налога в налоговый орган	Маркировке акцизными марками со стороны плательщиков налога не подлежат алкогольные напитки с содержимым спирта этилового от 1,2 до 8,5 объемных единиц и подлежат - алкогольные напитки с содержимым спирта этилового свыше 8,5 объемных единиц.
3.	Алкогольные напитки с добавлением спирту, а также напитки, какие виготовлюються из виноматеріалів с использованием спирта.	Налог платится производителем при приобретении акцизных марок у продавца акцизных марок, то есть у налогового органа	Подлежат обязательной маркировке акцизными марками со стороны плательщиков налога. Наличие акцизных марок на бутылке (упаковке) алкогольных напитков подтверждает уплату акцизного налога плательщиком и легальность реализации напитков на территории Украины.
4.	Алкогольные напитки (за исключением виноматеріалів), какие виготовлюються путем переделывания этилового спирта.	Производитель обязан оплатить налог при приобретении акцизных марок или подать к налоговому органу к получению из акцизного состава спирта этилового авальований налоговый вексель как обеспечение выполнения обязательства плательщика. Вексель считается погашенным в случае уплаты суммы налога в полном объеме и в отмеченный в векселе срок. Если этого не происходит, налоговый орган опротестовывает вексель и предъявляет его для уплаты банку-авалісту.	Подлежат обязательной маркировке акцизными марками. Наличие акцизных марок на бутылке (упаковке) алкогольных напитков подтверждает уплату акцизного налога плательщиком и легальность реализации напитков на территории Украины. Налоговый вексель должен казаться производителем сроком до 90 календарных дней. Сумма налога в векселе платится частично в случае приобретения акцизных марок в период действия векселя.

Продолжение табл. 1

5.	Спирт этиловый и биоэтанол, что получены как сырье для производства продукции и за которыми акцизный налог производится за ставкой 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта :	Налоговым органом осуществляется контроль за целевым использованием спирта и биоэтанола с помощью авальованого банком налогового векселя, который кажется производителем подакцизных товаров (продукции) налоговому органу к моменту получения спирта этилового из акцизного состава. В случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового, вексель считается погашенным. В случае непогашения векселя плательщиком в установленный срок опротестован налоговым органом вексель должен быть погашен банком-авалістом.	Срок, на который выдается вексель, не может превышать: предприятиями первичного производства и производителями лекарственных средств - 180 календарных дней, производителями отдельных видов продукции - 90 календарных дней. У раза нецелевого использования спирта этилового и биоэтанола из производителя производится штраф в размере, который вычисляется исходя из объемов использованных не по назначению спирта этилового и биоэтанола и ставки налога (п.215.3 Р. VI Налогового кодекса Украины), увеличенной в 1,5 раз.
6.	Капнувший газ, нефтепродукты (кроме легких и тяжелых дистиллятов, которые используются в качестве сырья для производства этилена за нулевой ставкой акцизного налога и указаны в п.7 табл. 7.1).	Налог платится производителем в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления декларации из акцизного налога в налоговый орган	-
7.	Легкие и тяжелые дистилляты, которые используются в качестве сырья для нефтехимической промышленности для производства этилена за нулевой ставкой акцизного налога	Налоговым органом осуществляется контроль за целевым использованием дистиллятов с помощью оформления авальованого банком налогового векселя, который кажется производителем этилена налоговому органу к моменту получения дистиллятов. В случае документального подтверждения целевого использования дистиллятов для производства этилена, вексель считается погашенным. В случае непогашения векселя плательщиком в установленный срок опротестован налоговым органом вексель .	Срок, на который выдается налоговый вексель не может превышать 90 календарных дней. У раза нецелевого использования дистиллятов из производителя производится штраф в размере, который вычисляется исходя из объемов использованных не по назначению дистиллятов и предвиденной в п.215.3 Р. VI Налогового кодекса Украины ставки налога, увеличенной в 1,5 раз.

Продолжение табл. 1

8.	Автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы	Налог платится производителем в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока представления декларации из акцизного налога в налоговый орган	-
9.	Продукция, выработанная из давальческого сырья	Налог платит владелец готовой продукции производителю (переработчику) не позже даты отгрузки готовой продукции такому владельцу или по его поручению другому лицу.	Условием отгрузки производителем готовой продукции, выработанной из давальческого сырья, ее заказчику или по его поручению другому лицу есть документальное подтверждение банка о перечислении соответствующей суммы налога на текущий счет производителя.

Производитель алкогольных напитков (за исключением виноматеріалів), какие виготовлюються на таможенной территории Украины путем переделывания этилового спирта, должен оплатить акцизный налог при приобретении акцизных марок или подать к налоговому органу к получению из акцизного состава спирта этилового налоговый вексель, который является обеспечением выполнения обязательства плательщика в срок до 90 календарных дней и авалюється банком. Сумма налога, которую плательщик должен оплатить или указать в налоговом векселе к получению из акцизного состава спирта этилового для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматеріалів), рассчитывается за ставками для этой продукции.

Во время получения спирта этилового предприятие-векселедатель при участии представителя государственной налоговой службы на акцизном составе складывает акт о фактически полученном количестве спирта и расчете акцизного налога исходя из фактически полученного количества спирта. Акт является корректировкой уже оплаченной суммы налога или предоставленного налогового векселя с указанием окончательной суммы налога, которая подлежит уплате.

Сумма налога в налоговом векселе платится частично в случае приобретения акцизных марок в период действия векселя. Налоговый вексель считается погашенным в случае уплаты суммы налога в полном объеме и в отмеченный в векселе срок. Сумма налога, на которую погашается вексель, определяется исходя из фактически полученного количества спирта (согласно акту) и ставок на готовую продукцию, уменьшается на сумму налога, рассчитанную исходя из фактически потерянного количества спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах утвержденных норм, а также фактически возвращенной непоправимой нехватки. Расчет суммы уменьшения налогу проводится в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае непогашения векселя в срок налоговый орган (векселедержатель) опротестовывает вексель в неплатеже и предъявляет его в течение одного рабочего дня из даты совершения протеста банку-авалісту. Банк-аваліст обязан не позже операционного дня, который наступает за датой обращения налогового органа с опротестованным векселем, пересказать сумму, отмеченную в векселе, векселедержателю.

За определенными видами подакцизных товаров (продукции), которые используются в качестве сырья, Налоговым Кодексом Украины установлены нулевые ставки акцизного налога, в частности к ним отнесены:

1) спирт этиловый и биоэтанол, что получены как сырье для производства продукции и за которыми акцизный налог производится за ставкой 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта :

- - спирт этиловый, который используется предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматеріалів и сусла;

- - спирт этиловый для производства лекарственных средств, кроме бальзамов и эликсиров;

- - спирт этиловый денатурирован (технический), какой реализуется субъектам ведения хозяйства как сырье для производства продуктов органического синтеза, которые не содержат в своем составе больше как 0,1% остаточного этанола;

- - биоэтанол для производствами бензинов проворных смесевых с содержимым биоэтанола, етил-третбутилового эфиру (ЕТБЕ), других добавок на основе биоэтанола;

- - биоэтанол для производства биотоплива.;

2) легкие и тяжелые дистилляты, которые используются в качестве сырья для нефтехимической промышленности для производства этилена за нулевой ставкой акцизного налога.

Налоговые органы осуществляют контроль за целевым использованием производителями подакцизных товаров (продукции), которые облагаются налогом за нулевой ставкой, с помощью оформления авальованих банком налоговых векселей. Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Контроль со стороны налогового органа за целевым использованием спирта и биоэтанола, что получены как сырье для производства продукции, осуществляется с помощью авальованого банком налогового векселя, который кажется производителем товаров (продукции) налоговому органу к моменту получения спирта этилового из акцизного состава. Налоговый вексель выдается на сумму налога, начисленного на объем спирта, который получается, выходя из установленной соответствующей ставки (п.215.3 Р. VI Налогового кодекса Украины).

Налоговый вексель может быть выдан:

- - предприятием первичного производства, которое является производителем виноградных, плодово-ягодных и других виноматеріалів и сусла;

- - производителем лекарственных средств;

- - производителем продуктов органического синтеза;

- - нефтеперерабатывающими заводами (другими субъектами ли ведения хозяйства), которые вмкористовують биоэтанол для производства бензинов проворных смесевых с содержимым биоэтанола, етил-третбутилового эфиру (ЕТБЕ), других добавок на основе биоэтанола;

- - производителями биотоплива.

Срок векселя не может превышать при его предоставлении: предприятиями первичного производства и производителями лекарственных средств - 180 календарных дней, производителями отдельных видов продукции - 90 календарных дней. Предприятиям, которые являются одновременно производителями биоэтанола и биотоплива на его основе, авальований налоговый вексель не оформляется.

На предприятиях, где используют спирт за нулевой ставкой, устанавливаются налоговые посты, порядок работы которых определяется центральным органом государственной налоговой службы.

В случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового для производства продукции, вексель считается погашенным. В случае непогашения векселя плательщиком в установленный срок опротестован налоговым органом вексель должен быть погашен банком-авалістом в соответствии с порядком, рассмотренному выше. У раза нецелевого использования спирта этилового и биоэтанола из производителя производится штраф в размере, который вычисляется исходя из объемов использованных не по назначению спирта этилового и биоэтанола и соответствующей ставки налога (п.215.3 Р. VI Налогового кодекса Украины), увеличенной в 1,5 раз.

С целью повышения эффективности работы из предотвращения и борьбы с незаконным производством и обращением спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий, усилению контроля за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет акцизного налога на предприятиях-производителях водки и ликерно-водочных изделий образуются акцизные составы. Акцизный состав - специально оборудованные помещения на ограниченной территории, расположенные на таможенной территории Украины, где под контролем постоянных представителей органа государственной налоговой службы распорядитель акцизного состава осуществляет свою хозяйственную деятельность путем выработки, обрабатывания (переделывание), смешивания, разлива, упаковки, фасования, хранения, получения или выдачи спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий. На акцизном составе постоянно действует (действуют) представитель (представители) налогового органа за местом расположения акцизного налога, который назначается приказом руководителя налогового органа и осуществляет постоянный непосредственный контроль за соблюдением установленного порядка отпуска спирта этилового и уплаты налога из него. Копия приказа отсылает распорядителю акцизного состава, который обязан выдать в трехдневный срок соответствующий приказ, предусмотрев создание надлежащих условий для эффективной работы представителя налогового органа.

Перечни производителей биоэтанола и спирта этилового денатурированного (технического) для предприятий, которые производят продукты органического синтеза, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Отгрузка спирта этилового денатурированного (технического) для потребностей предприятий, которые производят продукты органического синтеза, и отгрузка спирта этилового для производства лекарственных средств проводится в пределах квот, установленных Кабинетом Министров Украины. Перечень лекарственных средств, для производства которых используется спирт этиловый, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Целевое использование легких и тяжелых дистиллятов как сырья для производства этилена, что облагаются за нулевой ставкой, контролируется налоговыми органами с помощью налогового векселя, который кажется производителями этилена на сумму акцизного налога, начисленного на объем нефтепродуктов, которые получаются выходя из ставки, которая определяется как разница между ставкой акцизного налога, которая предвидена п.215.3. Р. VI Налогового кодекса Украины, и ставкой 0 евро за 1000 кг. Срок векселя не может превышать 90 календарных дней.

На предприятиях, которые используют легкие и тяжелые дистилляты в качестве сырья для производства этилена, устанавливаются налоговые посты. На налоговом посту представители налогового органа за местом его расположения осуществляют постоянный контроль за целевым использованием дистиллятов. Для погашения налогового векселя векселедержателю подается справка векселедателя о целевом использовании дистиллятов, согласованная представителем налогового поста, установленного на предприятии.

В случае документального подтверждения факта целевого использования дистиллятов исключительно для производства этилена, вексель считается погашенным. В случае непогашения векселя плательщиком в установленный срок опротестован налоговым органом вексель должен быть погашен банком-авалістом в соответствии с порядком, рассмотренному выше. У раза нецелевого использования дистиллятов из производителя производится штраф в размере, который вычисляется исходя из объемов использованных не по назначению дистиллятов и предвиденной в п.215.3 Р. VI Налогового кодекса Украины ставки налога, увеличенной в 1,5 раз.

Перечень предприятий, которые получают легкие и разновесы дистилляты для использования в качестве сырья для производства этилена, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Налог из ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) платится плательщиками налога к или в день представления таможенной декларации.

В случае ввоза маркирующей подакцизной продукции на таможенную территорию Украины налог платится во время приобретения акцизных марок с доплатой (в случае необходимости) на день представления таможенной декларации. Приобретены импортером (покупателем акцизных марок) в налоговом органу акцизные марки передаются иностранным производителям для маркировки импортированных алкогольных напитков и табачных изделий в процессе их производства. В случае нарушения порядка маркировки ввезенных алкогольных напитков и табачных изделий та/або неполной оплаты налога товар не допускается к таможенному оформлению и ввозу его на таможенную территорию Украины запрещается.

Контроль за правильностью вычисления и своевременностью уплаты в бюджет акцизного налога из подакцизных товаров (продукции), которые производятся на таможенной территории Украины, и из ввоза маркирующей подакцизной продукции во время таможенного оформления осуществляется органами государственной налоговой службы, а из ввоза других подакцизных товаров во время таможенного оформления - таможенными органами.