Налоговая система Японии

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии. Более 64 % всех налоговых доходов Японии образуется за счет государственных налогов, что характеризует финансовую мощь федерального правительства и сравнительно малую финансовую базу нижестоящих органов власти. В отличие от стран Европы наибольший доход японскому государству приносят налоги на доходы – налог на прибыль корпораций и налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога составляет 33,48 %, префектуральная – 5 % от национальной, т. е. 1,67 % от прибыли, и муниципальная – 12,3 % от национальной ставки, или 4,12 % от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составляла около четверти всех поступлений.

Таблица 23.5. Принятые в Японии ставки налога на доходы физических лиц

Налогооблагаемый доход, млн иен	Ставки налога, %
национальные	префектурные	муниципальные	всего
Менее 1,6
1,6-3,0
3,0-5,5
5,5-6,0
6,0-10,0
10,0-20,0
20,0 и выше

Еще более велико для государственного бюджета Японии значение налога на доходы физических лиц, доля которого в объеме доходов составляла в разные годы от 35 до 42 %. Средства от этого налога также поступают в бюджеты всех трех уровней (ставки налога см. в табл. 23.5 [1, с. 86]).

Примечание. Поскольку уровни вычетов из налогооблагаемых сумм в связи с различными налоговыми льготами различаются для всех групп по множеству признаков, ставка налога и налогооблагаемый доход не обязательно совпадают с указанными в таблице по каждой группе.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий [1, с. 79-80]:

1. Проценты по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательской деятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льгота на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений. Система подсчета налогооблагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц представлена в табл. 23.6.

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции.

Таблица 23.6. Система подсчета налогооблагаемого минимума

по подоходному налогу для физических лиц в Японии*

Налогоплательщик	Национальный бюджет	Местный бюджет
Один человек	1075000 иен	1032000 иен
Супружеская пара	1928000 иен	1738000 иен
Семья из 3-х человек	2484000 иен	2230000 иен
Семья из 4-х человек	3198000 иен	2801000 иен

* MOF (Ministry of Finance), Primary Statistics of Taxation.

Цифры даны при курсовом соотношении 135JPY/1 USD, скидки для премий и выплат социального страхования включены.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

• С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (personal expenses). Цель введения этой скидки – достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей – с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6 % [1, с. 80-84].

• Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей налогог обложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, 'разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены «вычеты» (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система «двойного льготирования» была отменена в 1992 г., однако размер «специального вычета» из налогооблагаемой базы при условии заполнения «синей» формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.

• Специальные налоговые льготы имеют разносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если индивид имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен, если трудовой стаж превышает 20 лет [1, с. 79-80].

Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

• В налоговой системе Японии неденежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и рыночной его стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо облагаются лишь частично.

• Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя. В табл. 23.7 представлены размеры налогов, которые уплачивают семьи с одним работающим и с двумя работающими супругами [1,с.83].

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Существуют две главные предпосылки для обложения наследств и дарений. Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов. Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Таблица 23.7. Размеры налогов, уплачиваемых семьями

с одним и двумя работающими супругами*

Шкала дохода, млн иен	Семья с одним работающим	Семья с двумя работающими, получающими поровну
сумма налога	уровень налогового бремени, %	сумма налога	уровень налогового бремени, %
		1,4		1,4
		2,6		2,6
		5,9		4,8
		8,2		5,6
		21,4		14,2
		28,6		20,6
		36,2		28,4

*Пример приведен при условии, что супруги являются наемными рабочими (служащими); включены стандартные льготы; супружеская пара имеет двоих детей. Налоговые льготы семьи в основном получает муж. Для семей с двумя работающими расчет проведен по формуле: доход • 0,5 • ставка налога • 2. В расчет включены персональные льготы и льготы на членов семьи.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности – дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога – налог с наследства и налог с дарений. Процесс расчета налога на наследство представлен на рис. 23.1 [1, с. 219].

Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20 % для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти добавки, не должна превышать 75 % фактической доли наследника.

При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются налоговые кредиты трех видов:

• собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;

• если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст);

• по налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен.

Примечание. На данном примере сумма наследства распределена среди установленных законом наследников (жена, сын, дочь) в пропорции согласно ГК Японии (супруг ¹/₂, прочие наследники (дети) ¹/₂. супруг ²/₃, прочие наследники (родители) ¹/₃, супруг ³/₄, прочие наследники (братья и сестры ¹/₄)- Затем налоговые ставки применяются к каждой части наследства (а, Ь, с) и суммируются в общую сумму налога па наследование (Е). Общая задолженность получается путем сложения настеи индивидуальных налогов. Общий налог распределяется среди наследников пропорционально их части наследства. По данному налогу существует несколько видов налоговых кредитов. Наиболее существен из них - кредит для супруга (супруги), рассчитываемый следующим образом: если переживший супруг получает наследство, то ему может быть предоставлен кредит на сумму налога, которую он должен уплатить (часть d), где Х = (общая задолженность по налогу • ¹/₂ налогооблагаемой собственности (мин. 80 млн иен) (2) стоимость собственности, приходящейся на долю супруга) : общая стоимость налогооблагаемой собственности.

Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при таких формах передачи, как наследство или дар, оценивается по текущим рыночным ценам или по цене приобретения.

Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным и другим государственным и общественным организациям.

Дополнительно к основному освобождению собственность стоимостью до двадцати миллионов иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога.

Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн иен, налог на дарения не взимается. Налоговые ставки применяются к каждой части налогооблагаемого наследства (В,С, D) (см. рис. 23.1).

Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемому согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5 %, и акцизами.

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как один из основных источников налоговых поступлений.

Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. В стране существует группа специальных налогов на продажу определенных товаров и услуг (налог на путешествия и т. д.).

Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Контрольные вопросы

1. Опишите общие черты налоговых систем унитарных государств.

2. Назовите основные различия в налогообложении Японии, Франции и Бельгии.

3. Какие основные льготы и вычеты действуют по подоходному налогу с физических лиц?

4. Охарактеризуйте особенности местного налогообложения в унитарных промышленно развитых государствах.

5. Проанализируйте систему налогообложения собственности в промышленно развитых государствах.

Список литературы

1. Н. Ishi. The Japanese Tax System. – Oxford: Clarendon press, second edition, 1993.

2. В. Г. Князев, Д. Г. Черник. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: ЮНИТИ, 1997.

3. Данные Института финансовой и валютной политики при Министерстве финансов Японии. 3-1-1 Kasumigaseki, Ciyoda-ku, Tokyo.

4. Сабельников Л. В., Зотов Г. М., Чеботарева Г. Д. Налогообложение в Европейском Союзе.-М., 1999.

5. Тихоцкая И. С. Налоговая система Японии. – М.: Наука, 1995.

6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. И. Г. Русаковой и В. А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИИТИ, 1998. С. 495.