Факторный анализ прибыли в розничной торговле

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабель­ность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предпри­ятию, его хозрасчетным подразделениям, видам (отраслям) дея­тельности: торговле, общественному питанию, производству, за­готовкам и т.п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и мобили­зуют резервы роста чистого дохода. Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее формирования. По данным «Отчета о финан­совых результатах» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Общую сумму прибыли рассчитывают следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от реализации основных средств и другой операционной деятельности, а также внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от продажи това­ров или от операционной и внереализационной деятельности, он вычитается из общей суммы прибыли.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объе­ма розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за счет реализованных торговых над­бавок, и среднего уровня издержек обращения. Их влияние на прибыль определяют приемом абсолютных разниц. Для опреде­ления влияния изменения товарооборота необходимо отклоне­ние его объема от плана или в динамике умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров в процентах к обороту (по плану или фактически за прошлый год) и разделить на 100. Влияние на прибыль изменения уровня валового дохода и уров­ня издержек обращения определяют умножением фактического розничного товарооборота отчетного периода на отклонение от плана или в динамике по ним и делением на 100. Аналогично рассчитывают влияние на прибыль от реализации товаров изме­нения уровня налогов и других обязательных платежей, взи­маемых за счет валового дохода.

Большое влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказывает изменение розничных цен. При повышении рознич­ных цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценового фактора (инфля­ции) на прибыль от реализации товаров определяют приемом абсолютных разниц, т.е. увеличение или уменьшение объема то­варооборота за счет изменения розничных цен умножают на ба­зисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и делят на 100.

Значительное влияние на общую (балансовую) прибыль ока­зывают доходы и расходы от операционной (неосновной) дея­тельности, а также от финансовой деятельности предприятий (от внереализационных операций). Операционные доходы и расходы включают:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбы­тием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих предприятию основных средств, немате­риальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, отличных от на­циональной валюты;

• доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия в соответствии с законодательством, если это не является предметом его основной деятельности;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом основной деятельности предприятия;

• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других предприятий, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам, если это не является предметом основной деятельности предприятия;

• доходы и расходы, связанные с участием предприятия в совместной деятельности по договору простого товарищества;

• доходы и расходы по операциям с тарой;

• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия;

• расходы (проценты), начисленные предприятием после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

• расходы предприятия по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

• расходы предприятия по содержанию мобилизованных мощностей и объектов гражданской обороны;

• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• отчисления и резервы от снижения стоимости материальных ценностей;

• отчисления и резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги;

• отчисления и резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями, а также с отдельными лицами,

подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными. К внереализационным доходамотносятся:

• доходы, полученные на территории страны и за ее пределами от долевого участия в деятельности предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нару­шения причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

• положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют по валютным счетам;

• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

• излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов;

• доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

• прочие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Внереализационные расходы, потери и убытки включают:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные предприятием к уплате;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные);

• суммы недостач, потерь и порчи активов, списанные в соответствии с законодательством;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• суммы разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской задолженности;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• отрицательные разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров;

• НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

• суммы уценки активов;

• расходы и потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

. убытки от недостач (хищений), виновники которых по ре­шениям суда не установлены либо судом отказано в иске;

• прочие расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Влияние на общую сумму прибыли операционных доходов и расходов, а также финансовых результатов от внереализацион­ных операций определяют прямым счетом.

Торговое предприятие имеет следующие данные по прибыли (табл. 4.17)

План по общей сумме прибыли перевыполнен на 130 млн р., ли на 7,7 %. По сравнению с прошлым годом она -возросла а 293 млн р. (на 19,1 %)- Получено прибыли сверх плана: от реа­лизации товаров — 71 млн р.; от продажи и выбытия основных едств _ 11 - _от другой операционной деятельности — 20 млн р. рост по сравнению с планом внереализационных доходов пре­высил увеличение внереализационных расходов на 28 млн р. (64 - 36), что положительно сказалось на обшей сумме прибыли. В динамике на общую (балансовую) прибыль положительно по­влиял рост прибыли от реализации товаров и прибыли от другой операционной деятельности (соответственно на 218 млн р. и на 32 млн р.). Прибыль от реализации основных средств по сравне­нию с прошлым годом возросла на 13 млн р., а внереализацион­ные доходы превысили в динамике внереализационные расходы на 30 млн р. (45- 15).

Для изучения влияния факторов на общую (балансовую) прибыль составляют следующие расчеты (табл. 4.18).

Большинство факторов положительно повлияли на выполнение плана и динамику прибыли розничного торгового предприятия. Если бы не было отрицательного влияния отдельных факторов, то общая (балансовая) прибыль возросла бы по сравнению с планом на 113 млн р. (2 + 75 + 36) и в динамике — на 123 млн р. (108 + 15). В связи с повышением розничных цен товарооборот открытого акционерного общества «Торговый дом» возрос на 4067 млрд р. (41 377 — 37 310) и за счет этого прибыль от реализации товаров увеличилась в динамике на 160 млн р. (4067 х 3,931 : 100). Следу­ет отметить, что такой расчет влияния ценового фактора на при­быль неточен, так как допускается, что все издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения, продажных цен на товары. В действительности только определенная часть тор­говых расходов зависит от изменения розничных цен. В связи с повышением розничных цен на товары валовой доход торгового предприятия, остающийся в его распоряжении, возрос в дина­мике на 719 млн р. (см. табл. 4.3). За счет этого фактора издержки обращения снизились на 183 млн р. (см. табл. 3.15). Таким обра­зом, изменение розничных цен привело к росту прибыли от реа­лизации товаров по сравнению с прошлым годом на 902 млн р. (719 + 183).

Значительное влияние на прибыль оказывает повышение производительности труда работников, обеспечивающее увеличение розничного товарооборота, а отсюда и рост прибыли от реализации товаров. Для определения влияния указанного фак­тора на прибыль необходимо прирост товарооборота за счет по­вышения производительности труда умножить на базисный уро­вень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за прошлый год) и разделить на 100. Благодаря повышению производительности труда объем товарооборота фирмы «Торго­вый дом» по сравнению с планом увеличился на 707 млн р. (см. табл. 1.24), и в результате прибыль от реализации товаров возросла на 28 млн р. (+707 х 3,976 :100). Рост производительности труда в динамике обеспечил увеличение прибыли на 172 млн р. (+4365 х 3,931 : 100).

Аналогичным приемом можно измерить влияние на прибыль изменения фондоотдачи. Повышение фондоотдачи по сравне­нию с планом обеспечило рост товарооборота на 1807 млн р. (см. табл. 1.34) и прибыли от реализации товаров — на 71 млн р. (+1807 х 3,911 : 100). За счет роста фондоотдачи в динамике при­быль увеличилась на 50 млн р. (+1260 х 3,931 : 100).

Для изучения динамики прибыли фирмы «Торговый дом» за последние три года составляют табл. 4.19

Торговое предприятие обеспечило высокие темпы роста при­были от реализации товаров и основных средств, а также общей (балансовой) прибыли. Значительно уменьшилась прибыль от другой операционной деятельности по сравнению с позапрош­лым годом (на 9 млн р.).

Несколько иначе проводят анализ финансовых результатов торгового предприятия по данным формы № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках». Вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров определяют вало­вой доход, остающийся в распоряжении предприятия. Затем из валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, вычитают издержки обращения. В результате определяют сумму прибыли от реализации товаров. Используя прием абсолютных разниц, можно определить влияние на прибыль от реализации товаров изменения объема розничного товарооборота, уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового пред­приятия, и уровня издержек обращения.

Анализ внереализационных доходов, расходов, потерь и убыт­ков проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие из них (в том числе внереализационные доходы) являются результатом определенных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе. Источниками анализа внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков являются данные формы № 2 «От­чет о прибылях и убытках» и аналитического их учета. При ана­лизе особое внимание уделяют выявлению и использованию резервов роста внереализационных доходов, особенно от фи­нансовой и инвестиционной деятельности, сокращению и пре­дупреждению возникновения внереализационных расходов, по­терь и убытков.

Торговое предприятие имеет следующие данные о внереали­зационных доходах, расходах, потерях и убытках (табл. 4.20).

Внереализационные доходы значительно превышают вне­реализационные расходы. Темпы прироста внереализационных доходов в 1,7 раза выше темпов, прироста внереализационных расходов, потерь и убытков (31,9 : 18,8).

Поступившие от поставщиков, покупателей, других юриди­ческих и физических лиц штрафы свидетельствуют о нарушени­ях ими договорной дисциплины. Следовательно, они не должны оцениваться положительно.

Проводя анализ, необходимо не только изучить полноту применения штрафных санкций к нару­шителям договоров, но и разработать меры по полному и качест­венному выполнению договорных обязательств. По каждой сумме уплаченных штрафов выясняют полноту взыскания, их причи­ны, виновников; изучают, практикуется ли взыскание штрафов с виновных лиц в возмещение причиненного ущерба. Как поло­жительное, следует отметить значительный рост дивидендов по акциям; доходов по облигациям и другим ценным бумагам, при­надлежащим торговой фирме; доходов от сдачи имущества в аренду. Наличие прибыли и убытков прошлых лет, выявлен­ных в отчетном году, свидетельствует о недостатках в учете и ме­неджменте. Списание на уменьшение доходов дебиторской за­долженности в связи с истечением сроков исковой давности и по другим причинам является результатом недостатков в пре­тензионной работе, расчетно-платежной дисциплине и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами. При наличии таких списа­ний изучают порядок оформления, предъявления и учета пре­тензий, организацию расчетов с поставщиками, покупателями, другими юридическими и физическими лицами. Особое внима­ние уделяется анализу убытков от списания задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в обеспечении сохранности имущества предприятия. По каждой сумме, списанной на убытки, недостач и хищений проверяют обоснованность и законность списания, выясняют причины, виновников, а главное, принимают меры по сохран­ности товарно-материальных и других ценностей. По торговому предприятию потери от списания безнадежных долгов и другой дебиторской задолженности в отчетном году составили 22 млн р. и в динамике возросли в 1,1 раза, что свидетельствует о недос­татках в расчетах с юридическими и физическими лицами, в учетной и другой экономической работе.

Анализ прибыли за год дополняется ее изучением по полуго­диям, кварталам и месяцам. Фирма «Торговый дом» имеет сле­дующие данные о выполнении плана и динамики прибыли от реализации товаров по кварталам и полугодиям (табл. 4.21 и 4.22).

План прибыли выполнен во всех кварталах, кроме второго. Перевыполнение плана прибыли от реализации товаров в отдель­ных кварталах составило 105 млн р. (57 + 48). Потери прибыли в связи с недовыполнением плана во втором квартале на 34 млн р вызваны недовыполнением плана розничного товарооборота (11 млн р.), снижением уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия (12 млн р.) и относи­тельным ростом издержек обращения (11 млн р.). Если бы не было уменьшения уровня валового дохода во втором и третьем кварталах, то прибыль ОАО «Торговый дом» возросла бы на 27 млн р. (12 + 15). Относительный рост расходов во втором и четвертом кварталах уменьшил прибыль от реализации това­ров на 100 млн р. (11 + 89). В динамике прибыль возросла во всех кварталах. В процессе дальнейшего анализа необходимо разработать меры по ритмичному росту доходов и прибыли во всех месяцах и кварталах.

Анализ выполнения плана и динамики прибыли по отдель­ным хозрасчетным подразделениям позволяет дать более глубо­кую оценку финансовых результатов торгового предприятия. Особое внимание уделяют изучению работы торговых подразде­лений, достигших высоких конечных финансовых результатов, а также убыточных и не выполнивших план прибыли. Анализ результатов работы первой их группы позволяет выявить, изу­чить и обобщить опыт лучших хозрасчетных подразделений по финансово-хозяйственной деятельности. Глубокое изучение ре­зультатов хозяйствования второй группы подразделений содействует предупреждению их убыточности и более полному ис­пользованию резервов роста доходов и прибыли.

Для оценки выполнения плана и динамики прибыли отдель­ных подразделений акционерного общества «Торговый дом» со­ставляют табл. 4.23—4.25.

Большинство хозрасчетных подразделений успешно выпол­нили план прибыли от реализации товаров. Ими сверх плана по­лучено прибыли 137 млн р. (31 + 106).

Не справились с плановым заданием пятый и седьмой торго­вые отделы фирмы. В результате недополучено прибыли 66 млн р. (53 + 13). Прибыль торгового предприятия могла возрасти, если бы отдельные хозрасчетные подразделения не допустили сниже­ния объема розничного товарооборота на 7 млн р. (6 + 1), умень­шения уровня валового дохода, остающегося в их распоряжении, на 50 млн р. (7 + 35 + 8) и роста уровня издержек обращения на 90 млн р. (10 + 10 + 12 + 27 + 8 + 7 + 16). По сравнению с прош­лым годом прибыль уменьшилась в отдельных торговых подразде­лениях в связи со снижением уровня валового дохода, остающегося в их распоряжении, на 170 млн р. (17 + 11 + 76 + 36 + 18 + 12) и повышением уровня издержек обращения на 38 млн р. (12 + 26). Все это указывает на имеющиеся возможности и прогнозные ре­зервы роста прибыли, повышения рентабельности.

При проведении анализа можно количественно измерить влияние хозяйственной деятельности отдельных предприятий (подразделений) на общие результаты работы торговой органи­зации. Это делается следующим образом: относительную раз­ность по изучаемому показателю по отдельному предприятию (процент перевыполнения плана или темп его прироста в дина­мике) умножают на удельный вес данного предприятия в сводном показателе торговой организации в базисном периоде. Покажем это на следующем примере. Доля прибыли от реализации товаров филиала № 1 в плановой сумме прибыли ОАО «Торговый дом» составляет 8,1 % (128 : 1574 х 100). План прибыли филиалом № 1 перевыполнен на 19,5 %, что способствовало росту прибыли фирмы «Торговый дом» по сравнению с планом на 1,6 % (19,5 х 8,1: 100).