Отклонения общепроизводственных расходов
Контроль общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений.
Общее отклонение ОПР (ООПР) вычисляется следующим образом:
ООПР = ОПРф - ОПРб ,
где ОПР — фактически понесенные ОПР;
ОПР6 — бюджетные ОПР, отнесенные на производимую продукцию (за исключением брака).
На рис. 26 показан анализ отклонений основных производственных расходов [6].
Рис. 26. Схема процедур анализа отклонений основных производственных расходов
В реализации системы контроля бюджетапредприятия можно выделить три подхода:
1) простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;
2) анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;
3) стратегический подход к анализу отклонений.
Простой анализ отклоненийпроизводится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 27. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то принимается решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.
 |
Рис. 27. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов
Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения,предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом:
этап 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока;
этап 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения;
этап 3. Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора (используя факторный анализ);
этап 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых;
этап 5. Составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
Стратегический подход к анализу отклоненийбазируется па убеждении, что оценка результатов деятельности предприятия, в частности выполнения бюджета, должна осуществляться с учетом стратегии, которой следует предприятие. Данный подход не предлагает какую-либо вычислительную технологию контроля. Он устанавливает отправную точку процедуры контроля бюджета. Другими словами, проанализировав стратегию предприятия, необходимо выбрать соответствующую этой стратегии вычислительную процедуру контроля.
Стратегия предприятия может рассматриваться в двух измерениях:
— ориентиры стратегической направленности (расширение, поддержание достигнутого уровня и использование достижений);
— стратегическое позиционирование поддержания конкурентных преимуществ (низкие затраты и дифференциация продукции).
Подобная схема контроля над исполнением бюджета может быть реализована посредством автоматизированной системы бюджетного планирования, что обеспечит повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия. [3]
 |
Рис. 28. Схема процесса мотивации посредством постановки целей
При постановке бюджетирования необходимо предусмотреть вопросы как ответственности, так и мотивации и стимулирования.
Таким образом, бюджетирование включает в себя следующие стимулы:
экономические: зависимость величины заработной платы от результатов бюджетного планирования, набор льгот для работников, уровень образования самого работника и соответственно выполняемого труда его возможностям и способностям;
социальные: возможность самореализации личности, степень участия работников в самоуправлении, социальный статус работника на предприятии;
морально-этические: деловой имидж фирмы, непосредственно зависящий от качества финансового планирования, и престижность работы в ней.
Таблица