Тема: Учет финансовых вложений

1. Документальное оформление учета финансовых вложений. Виды финансовых вложений : паи, акции, долговые, ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады кредитных организаций.

2. Учет предоставления организацией займов и их возврата.

3. Учет депозитных вкладов кредитных организаций.

4. Учет движения акций.

5. Учет движения облигаций.

6. Учет вкладов по договору простого товарищества.

7. Особенности формирования налоговой базы по НДС и налога на прибыль в части финансовых вложений.

Вопрос 1.

Финансовые вложения – вложение денежных средств организации в ценные бумаги(акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.).

При этом используются следующие первичные документы:

1) договора купли-продажи ценных бумаг;

2) договора облигационного займа;

3) договора займа;

4) договора о совместной деятельности;

5) договора на приобретение банковских ценных бумаг(банковских векселей).

6) договора на открытие депозитных вкладов и книжки по депозитным счетам;

7) акты приема-передачи ценных бумаг;

8) выписки из реестра акционеров;

9) выписки со счета депозитария;

10) бланки ценных бумаг(если ценные бумаги выпущены в документальной форме).

Учет ценных бумаг ведется на сч.58 по их видам.

На сч.58 приобретенные(полученные)ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости.

При журнально-ордерной форме учет ценных бумаг ведется в журнале-ордере №3 по счету 58.

При автоматизированной форме учета ценные бумаги учитываются на специальных машинограммах: карточка счета 58, анализ счета 58, оборотная ведомость по счету 58 и др.

Кроме этого составляются справки- расчеты бухгалтерии по подлежащей получению и подлежащей уплате суммы процентов или дивидендов по ценным бумагам.

Главное при учете финансовых вложений - правильно сформировать первоначальную стоимость полученных(приобретенных)ценных бумаг: по видам ценных бумаг и по срокам их погашения.

В зависимости от варианта приобретения финансовых вложений их первоначальной стоимостью может быть признана :

1) при приобретении за плату - сумма фактических затрат:

Ø оплата продавцу в соответствии с договором;

Ø стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;

Ø проценты по кредитам, полученные на приобретение финансовых вложений;

2) если финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью является денежная оценка, определенная в учредительном договоре;

3) если финансовые вложения внесены в счет вклада организацией товарищей по договору простого товарищества, то их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная товарищами;

4) если финансовые вложения получены безвозмездно, то первоначальной стоимостью будет являться текущая рыночная стоимость финансовых вложений;

Необходимо организовать раздельный учет финансовых вложений. Сущность раздельного учета финансовых вложений состоит в открытии субсчетов по видам финансовых вложений.

Субсчета:

58.01- паи и акции;

58.02-облигации:

58.03-векселя;

58.04-предоставленные займы;

58.05-вклады по договору простого товарищества;

58.06-сертификаты;

58.07-складские свидетельства;

58.08-опционы и фьючерские контракты;

58.09-прочие ценные бумаги;

58.10-формирование первоначальной стоимости ценных бумаг.

Также для разделения финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные необходимо внутри данных субсчетов открыть субсчета третьего порядка.

Вопрос 2.

Рассмотрим учет предоставления займов на примере.

Задача:

Организация А заключила с организацией Б договор займа на сумму 500 000 руб. на срок 6 месяцев под 10% годовых.

дата заключения договора-25.01.12г.,

дата перечисления денежных средств- 26.01.12г.,

займ поступил на расчетный счет -27.01.12г.

Проценты перечисляются вместе с займом по окончании срока договора 27.07.12г.

1. рассчитать проценты;

2. отразить операции на счетах организации А.

3. отразить операции на счетах организации Б.

Решение:

1. Рассчитаем проценты.

1) рассчитаем % за 27-31января

2) ………..за 1-29 февраля

3) ………......1-31 марта 31 = 4 235 руб.

4) …………..1-30 апреля 30 = 4 098 руб.

5) …………..1-31 мая 31 = 4 235 руб.

6) …………..1-30июня 30 = 4 098 руб.

7) …………..1- 27 июля 27 = 3 689 руб.

Расчет сделан из того, что большинство организаций применяют метод начисления в целях признания выручки( метод начисления предполагает признание доходов в том периоде, когда он подлежит к получению, независимо от даты фактического поступления денежных средств).

Если бы организация являлась малым предприятием и применяла бы кассовый метод, то проценты рассчитывались и начислены были на дату фактического получения дохода – 27.07.12г., а не помесячно.

2. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации А:

Сумма, руб.	Дата	Дебет	Кредит	Расшифровка операции
500 000	27.01.12	58.04	51.01	перечислен займ организации Б.
	31.01.12	76.01	91.01	начислен % по предоставленному займу за январь (1).
3 962	29.02.12	76.01	91.01	…за февраль (2)
4 235	31.03.12	76.01	91.01	….….(3)
4 098	30.04.12	76.01	91.01	……..(4)
4 235	31.05.12	76.01	91.01	……..(5)
4 098	30.06.12	76.01	91.01	……..(6)
3 689	27.07.12	76.01	91.01	……..(7)
25 000	27.07.12	51.01	76.01	получены % по займу от организации Б.
500 000	27.01.12	51.01	58.04	возвращен займ организации А.

3. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации Б:

Сумма, руб.	Дата	Дебет	Кредит	Расшифровка операции
500 000	27.01.12	51.01	66.01	получен займ от организации А.
	31.01.12	91.02	66.01	начислен % по займу за январь (1).
3 962	29.02.12	91.02	66.01	…за февраль (2)
4 235	31.03.12	91.02	66.01	….….(3)
4 098	30.04.12	91.02	66.01	……..(4)
4 235	31.05.12	91.02	66.01	……..(5)
4 098	30.06.12	91.02	66.01	……..(6)
3 689	27.07.12	91.02	66.01	……..(7)
25 000	27.07.12	66.01	51.01	перечислены % по займу .
500 000	27.01.12	66.01	51.01	возвращен займ организации А.

Пример выдачи займа, если он выдан в неденежной форме.

Задача:

Организация А заключила с организацией Б договор займа, согласно которому займ предоставляется организацией Б:

1)материалами

покупная стоимость, руб.	наименование	количество, шт.
100 000	листы из нержав.стали

2)оборудованием

покупная стоимость, руб.(без НДС).	наименование	количество, шт.
250 000	станок деревообрабатывающий

Срок займа:1 год.

По условиям договора займа определено, что организации Б передается оборудование новое, не бывшие в употреблении. По окончанию срока договора займа организация Б возвращает:

1) оборудование организации А, при этом выплачивается покупной стоимости;

2) материалы по окончанию срока договора займа не возвращаются, а их стоимость перечисляется на расчетный счет организации А.

Задание:

1. Отразить операции по счетам бухгалтерского учета у организации А.

2. Отразить операции по счетам бухгалтерского учета у организации Б.

Решение:

1. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета у организации А.

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	расшифровка операции
21.02.11	100 000	10.01	60.01	Получены от поставщика материалы(без НДС).
24.02.11	250 000	08.04	60.01	Отражена договорная стоимость станка(без НДС).
25.02.11	100 000	58.04	10.01	Отражена договорная стоимость материалов, переданных по договору займа.
25.02.11	250 000	58.04	08.04	Отражена договорная стоимость оборудования, переданного по договору займа.
25.02.11	362 000	76.01	58.04	Отражена задолженность организации Б на 25.02.11.

25.02.12	100 000	51.01	76.01	Получены на расчетный счет денежные средства за материалы.
25.02.12	25 000	51.01	76.01	Получена на расчетный счет часть стоимости оборудования.
25.02.12	237 500	08.04	76.01	Получено оборудование, возвращенное организацией Б по договору займа.
25.02.12	12 500	58.04	91.01	Отражена сумма дохода по договору займа.
25.02.12	12 500	91.09	99.01	Отражен финансовый результат по договору займа.

2. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета у организации Б.

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	Расшифровка операции
25.02.11	100 000	10.01	66.01	Получены материалы по договору займа.
25.02.11	250 000	08.04	66.01	Получен станок по договору займа.
25.02.11	250 000	01.01	08.04	Принят станок к учету по первоначальной стоимости.
25.02.11	90 000	20.01	10.01	Передана часть материалов в цеха основного производства.
25.02.11	10 000	25.01	10.01	Передана часть материалов в общепроизводственные подразделения.
25.02.12	12 500	25.01	02.01	Отражена сумма начисленной амортизации по станку.
25.02.12	100 000	66.01	51.01	Перечислено на расчетный счет организации А денежные средства по договору займа.
25.02.12	25 000	91.02	66.01	Отражена задолженность по перечислению стоимости станка в качестве расходов по договору займа.
25.02.12	25 000	66.01	51.01	Перечислено организации А стоимости станка.
25.02.12	237 000	66.01	01.01	Отражена остаточная стоимость станка , возвращенная по договору займа.
25.02.12	12 500	02.01	91.01	Амортизация по возвращенному станку, учтена в качестве прочих доходов.
25.02.12	12 500	02.01	01.01	Списана начисленная амортизация по выбывшему станку.

Вопрос 3.

Рассмотрим учет депозитных вкладов на примерах.

Если организация открывает депозитный счет в банке, то учет депозитов ведется на сч. 55.03» Депозитные счета».

Пример №1.

Организация открывает депозитный счет в банке:

срок - 1 год;

сумма вклада – 100 000 руб.;

процентная ставка – 10%;

Проценты начисляются банком ежемесячно, но по условиям договора вклад вместе с процентами возвращается в день окончания договора .

Дата заключения договора -18.01.2011г.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение.

1) Рассчитаем сумму процентов ежемесячно.

а) за январь по состоянию на 31.01.11…….

б) за февраль по состоянию на 28.02.11…..

в) ….на 31.03.11……………………………. .

г) ….на 30.04.11……………………………. .

д) ….на 31.05.11……………………………. .

е) ….на 30.06.11……………………………. .

ж) ….на 31.07.11……………………………. .

з) ….на 31.08.11……………………………. .

и) ….на 30.09.11……………………………. .

к) ….на 31.10.11……………………………. .

л) ….на 30.11.11……………………………. .

м) ….на 31.12.11……………………………. .

н) ….на 18.01.12……………………………. .

2. Отразим операции по счетам бухгалтерского учета организации.

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	расшифровка операции
18.01.11	100 000	55.03	51.01	Открыт депозитный вклад
31.01.11	383,5	55.03	91.01	Начислены проценты по депозиту за январь.
28.02.11	767,1	55.03	91.01	....за февраль.
31.03.11	849,3	55.03	91.01	…....за март.
30.04.11	821,9	55.03	91.01	.......за апрель.
31.05.11	849,3	55.03	91.01	……....за май.
30.06.11	821,9	55.03	91.01	….....за июнь.
31.07.11	849,3	55.03	91.01	…....за июль.
31.08.11	849,3	55.03	91.01	…...за август.
30.09.11	821,9	55.03	91.01	..за сентябрь.
31.10.11	849,3	55.03	91.01	...за октябрь.
30.11.11	821,9	55.03	91.01	......за ноябрь.
31.12.11	849,3	55.03	91.01	….за декабрь.
18.01.12	491,8	55.03	91.01	…...за январь.
18.01.12	110 024	51.01	55.03	Возвращены на расчетный счет сумма депозита банком вместе с процентами.

Пример № 2.

Организация А приобрела у организации Б депозитные сертификат.

Покупная стоимость сертификата – 90 000 руб.

Срок сертификата-1 год.

Сумма сертификата – 100 000 руб.

Дата открытия депозита – 18.01.11 г.

Дата окончания срока вклада – 18.01.12 г.

Сертификат был продан 1 июня 2011 г.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета:

1) у организации А ;

2) у организации Б.

Решение.

а) отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации Б;

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	расшифровка операции
18.01.11	100 000	55.03	51.01	Открыт депозитный вклад
31.01.11	383,5	55.03	91.01	Начислены проценты по депозиту за январь.
28.02.11	767,1	55.03	91.01	....за февраль.
31.03.11	849,3	55.03	91.01	…....за март.
30.04.11	821,9	55.03	91.01	.......за апрель.
31.05.11	849,3	55.03	91.01	……....за май.
31.05.11	103 670	58.06	55.03	Отражена стоимость сертификата для продажи.
31.05.11	103 670	91.02	58.06	Списана стоимость депозита с учетом процентов.
01.06.11	90 000	76.01	91.01	Отражена продажная стоимость депозита.
01.06.11	13 670	99.01	91.09	Отражен убыток от реализации депозита.

а) сумма процентов 18.01.11-31.05.11 : 3 670 руб.

б) убыток составит : 90 000 – 103 670 = 13 670 руб.

б) отразим операции на счетах бухгалтерского учета у организации А;

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	расшифровка операции
01.06.11	90 000	76.01	51.01	Перечислены денежные средства за депозит организации Б.
01.06.11	100 000	58.06	76.01	Отражена стоимость депозита, поступившего от организации Б.
01.06.11	10 000	76.01	91.01	Отражена разница между суммой депозита и стоимостью приобретения.
01.06.11	3 670	58.06	91.01	Начислены проценты за срок 18.01.11 – 31.05.11г.
18.01.12	6 354	58.06	91.01	Доначислены проценты за период 31.05.11 – 18.01.12 г.
18.01.12	110 024	51.01	58.06	Погашена стоимость депозита вместе с процентами банка.
18.01.12	20 024	91.09		Отражена прибыль от покупки депозита(сертификата)

в) сумма доначисленных процентов по состоянию на 18.01.12 составит: 10 024 – 3 670 = 6 354 руб.

г) прибыль от покупки депозита(сертификата) составит: 10 000 + 6 354 + 3670 = 20 024 руб.

Вопрос 4.

Рассмотрим учет движения акций на примере.

Задача:

ООО «Перспектива» приобрело у ОАО «Стройматериалы» 100 акций, номинальной стоимостью 100 руб. каждая, продажная стоимость акций составила 12 000 руб. Акции приобретены 15 мая 2012 г. Дивиденды по акциям начисляются раз в квартал. Выплачиваются за счет чистой прибыли ОАО «Стройматериалы» . Проценты дивидендов – 10% годовых. 25 июля 2012 г. ООО «Перспектива» реализовала акции ОАО «Стройматериалы» .Продала ОАО «Стройматериалы». Продажная стоимость составила 15 000 руб.

Отразить операции на счетах ООО «Перспектива» по покупке и продаже акций.

Решение:

Поскольку ООО «Перспектива» приобретает акции то, оно осуществляет финансовое вложение .В этой связи учет акций будет вестись на счету 58.10 «Формирование первоначальной стоимости» и на сч.58.01 «Паи и акции».

1)т.к. дивиденды по акциям начисляются раз в квартал, то дивиденды за второе полугодие могут быть начислены за период с 15 мая по 30 июня, а также за период с 1 – 25 июля. Причем дивиденды за период с 15 мая по 30 июня получены, а за июль – нет.

а) Сумма процентов за период 15.05.12 – 30.06.12 г.: .

б) Сумма процентов за период 01.07. – 25.07.12 г.: .

2)Разница между

а) покупной и номинальной стоимостью при покупке акций составит:

12 000 – 10 000 = 2 000 руб.

б) продажной и номинальной составит:

15 000 – 10 000 = 5 000 руб.

3)Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

дата	сумма, руб.	Дебет	Кредит	расшифровка операции
15.05.12	12 000	58.10	76.01	Отражена покупная стоимость по приобретенным акциям.
15.05.112	12 000	76.01	51.01	Оплачено ОАО «Стройматериалы» за акции.
15.05.12	12 000	58.01	58.10	Приняты к учету приобретенные акции по первоначальной стоимости.
15.05.12	2 000	91.02	58.01	Отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью.
30.06.12	125,68	76.01	91.01	Начислены проценты за период 15.05.12 – 30.06.12 г.
25.07.12	68,31	91.02	76.01	Списаны начисленные дивиденды за июль в связи с продажей акций.
25.07.12	15 000	76.01	91.01	Отражена продажная стоимость акций, передаваемых ОАО «Стройматериалы»
25.07.12	10 000	91.02	58.01	Списана номинальная стоимость акций.

25.07.12	15 000	51.01	76.01	Поступили на расчетный счет денежные средства от ОАО «Стройматериалы» за проданные акции.
25.07.12	3 057,37	91.01		Отражена прибыль по операциям с акциями.

Финансовый результат по операциям с акциями равен:

15 000 – 10 000 – 2 000 – 68,31 + 125,68 = 3 057,37 руб.

Пример с акциями относительно ОАО «Стройматериалы».

Допустим, уставный капитал состоит из 1 500 акций, номинальной стоимостью 100 руб. каждая. Совет директоров принял решение о выкупе части акций у собственных акционеров с целью последующей перепродажи.

Выкуплено 100 акций у акционеров по цене 110 руб. каждая.

Продано 100 акций ООО «Перспектива» по цене 120 руб. каждая.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение :

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
81.01	51.01	11 000	Оплачены выкупленные акции у акционеров по цене 110 руб. каждая.
80.04	81.01	10 000	Списана номинальная стоимость акций, подлежащих продажи.
80.03	80.04	10 000	Отражена номинальная стоимость акций подлежащих выкупу.

91.02	81.01	1 000	Списана разница суммой выкупа и номинальной стоимостью.
91.02	76.01	10 000	Списана номинальная стоимость проданных акций.
76.01	91.01	12 000	Отражена передача акций по продажной стоимости ООО «Перспектива».
51.01	76.01	12 000	Поступили на расчетный счет денежные средства за проданные акции.

Финансовый результат от продажи выкупленных собственных акций составил :

12 000 – 10 000 – 1 000 = 1 000 руб.

91.09

1 000

Отражен финансовый результат от реализации собственных выкупленных акций.

Вопрос 5.

Облигация – ценная бумага ,которая отражает долг эмитента по отношению к заемщику.

Для учета операций с облигациями используются следующие документы:

1. Договор купли-продажи.

2. Акт приема-передачи сертификата.

3. Выписка по счету-депо (если облигация передается в депозитарий).

4. Выписка по лицевому счету (если облигации учитываются в системе ведения реестра).

5. Протокол решения собрания акционеров по выпуску облигаций.

Если организация выпускает облигации, то она размещает облигационный займ и является эмитентом облигаций. У эмитента учет облигаций ведется на счетах 51, 66, 67, 91.2, 97.

Рассмотрим пример учета облигаций.

Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в ноябре 2008 г. были размещены на рынке ценных бумаг 1 000 облигаций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. Сроком обращения 1 год.

Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется одновременно в момент погашения облигационного займа в ноябре 2009 г.. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 000 руб. ( с учетом НДС 23 600 руб.).

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета у эмитента.

Решение

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
76.01	66.01	10 000 000	Отражена задолженность по облигационному займу(в момент размещения) по номинальной стоимости.
51.01	76.01	10 000 000	Поступили денежные средства на расчетный счет за размещение облигаций.
91.02	76.02	20 000	Отражены расходы по брокерским услугам.
76.02	51.01	20 000	Выплачено вознаграждение брокеру.
76.02	51.01	3 600	Оплачен НДС по брокерским услугам.

19.04	76.01	3 600	Отражен НДС по брокерским услугам.
68.02	19.04	3 600	Предъявлен к вычету НДС по брокерским услугам.

В данном примере использовались счета: 76.01 «Расчеты по облигационным займам, 76.02 «Расчеты по брокерским услугам».

В ноябре 2009 г. организация сделает записи по погашению облигаций, начислению и выплате купонного дохода.

66.01	76.01	10 000 000	Отражена задолженность по погашению облигаций по номинальной стоимости.
91.02	66.01	1 000 000	Начислен купонный доход 10%.
66.01	76.01	1 000 000	Отражены расходы по выплате купонного дохода.
76.01	51.01	11 000 000	Погашена задолженность инвесторам облигаций.

Рассмотрим пример у организаций, приобретающих облигации .

Покупная стоимость – 10 000 000 руб.

Допустим, что стоимость услуг, оказываемых сторонней организацией (консультация по поводу приобретения) равна 5 900 руб.(в том числе НДС 900 руб.)

Облигации приобретены, оплачены. По условиям договора предусмотрено, что купонный доход оплачивается в момент погашения облигаций..Срок погашения – 1 год. Купонных доход составляет 1 000 000 руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
58.10	76.01	5 000	Отражена стоимость консультационных услуг( без НДС).
19.04	76.01		Отражен НДС по консультационным услугам.
76.01	51.01	5 900	Оплачены консультационные услуги.
68.02	19.04		Предъявлен к вычету НДС по оплаченным услугам.
76.01	51.01	10 000 000	Оплачено по облигациям.
58.10	76.01	10 000 000	Получены облигации по номинальной стоимости.
58.02	58.10	10 005 000	Приняты облигации к учету по первоначальной стоимости.
76.01	91.01	11 000 000	Отражена сумма задолженности к получению с учетом купонного дохода.
51.01	76.01	11 000 000	Поступили на расчетный счет денежные средства в погашение облигаций.
91.02	58.02	10 005 000	Списана первоначальная стоимость погашенных облигаций.

Облигации возвращены эмитенту.

Финансовый результат равен : 11 000 000 – 10 005 000 = 995 000 руб.

91.09

995 000

Отражена прибыль от операций с облигациями.

Вопрос 6.

Договор простого товарищества – это договор о совместной деятельности, согласно договору объедения юридических лиц, занимающихся совместной деятельностью с целью извлечения прибыли. Если получен убыток, то частично может быть погашен любым юридическим лицом в рамках договора о совместной деятельности. В рамках данного договора выделяются организации – участники и организации – ведущие общие дела. По окончанию срока действия договора имущество, внесенное организациями – участниками, возвращается им.

Рассмотрим ведение учета на примере трех юридических лиц ( ООО «Рассвет», ЗАО «Салют» и ОАО «Победа»), заключивших договор о совместной деятельности.

ООО «Рассвет» и ЗАО «Салют» являются организациями участниками, а ОАО «Победа» - организацией – участником, ведущей общие дела.

Согласно договору ООО «Рассвет» вносит следующее имущество для осуществления совместной деятельности :

1. производственную линию по приготовлению продуктов питания, стоимостью 300 тыс.руб. Линия требует монтажа. Стоимость услуг по монтажу составляет 20 тыс. руб. в том числе НДС 3 600 - итого 23 600 руб. Несет затраты по монтажу ООО «Рассвет».

2. холодильное оборудование стоимостью 150 тыс. руб., не требующее монтажа. Установку и наладку согласилась выполнить организация подрядчик. Стоимость установки и наладки с учетом НДС 20 160 руб. Из них НДС – 3 160 руб.

ЗАО «Салют» предоставляет по договору о совместной деятельности следующее имущество:

1. посудомоечные машины – 3 шт., стоимостью 27 тыс.руб. каждая.

2. кофемолки – 2 шт., стоимостью 20 тыс.руб. каждая.

3. готовые товары для перепродажи, стоимостью 250 тыс.руб.

4. продукты питания для приготовления блюд на сумму 200 тыс.руб.

Учет товаров и продуктов у ЗАО «Салют» ведется по покупным ценам.

ОАО «Победа» является участником, ведущим общие дела, и предоставляет для ведения бизнеса:

1. помещение площадью 250 , стоимостью 900 тыс.руб.

2. хозяйственный инвентарь, мебель, посуду, общей стоимостью 300 тыс.руб.

Участниками были внесены соответствующие имущества, по итогам года получена прибыль от совместной деятельности 2,5 млн. руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. Операции у ООО «Рассвет».

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
07.01	60.01	300 000	Отражена договорная стоимость производственной линии, требующей монтажа.
08.04	07.01	300 000	Передана линия в монтаж по договорной стоимости.
08.04	60.01	20 000	Отражены расходы по монтажу(стоимость работ, выполненных подрядчиком).
19.01	60.01	3 600	Отражен НДС по монтажным работам подрядчика.
08.04	60.01	150 000	Отражена договорная стоимость поступившего холодильного оборудования.
08.04	60.01	17 000	Отражена стоимость работ подрядчика по наладке и установке.
19.01	60.01	3 160	Отражен НДС по установке и наладке.

60.01	51.01	323 00	Оплачено с расчетного счета поставщику и подрядчику за производственную линию и стоимость работ по монтажу включая НДС.
60.01	51.01	170 160	Оплачено с расчетного счета поставщику и подрядчику за холодильное оборудование, включая установку и наладку с учетом НДС.
68.02	19.01	6 760	Предъявлен к вычету НДС по монтажным работам ,а также по установке и наладке.
01.01	08.04	320 000	Отражена первоначальная стоимость принятой к учету производственной линии.
01.01	08.04	167 000	Отражена первоначальная стоимость принятого к учету холодильного оборудования.
58.04	01.01	320 000	Передана производственная линия в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
58.04	01.01	167 000	Передано холодильное оборудование в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

2. Операции у ЗАО «Салют».

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
58.04	08.04	81 000	Переданы в качестве вклада по договору о совместной деятельности приобретенные посудомоечные машины(3 шт.).
58.04	08.04	40 000	Переданы в качестве вклада по договору о совместной деятельности кофемолки, поступившие от поставщика(2 шт.).
58.04	41.02	250 000	Отражена стоимость товаров, переданных для перепродажи.
58.04	10.01	200 000	Отражена передача продуктов питания в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

3. Операции у ОАО «Победа».

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Расшифровка операции
01.01	80.05	900 000	Отражена стоимость помещения, переданного для осуществления совместной деятельности.
01.01	80.05	300 000	Отражена стоимость мебели, хозяйственного инвентаря и посуды, передаваемых за счет вкдада по договору простого товарищества.
58.04	01.01	900 000	Списана стоимость помещения, передаваемого по договору о совместной деятельности.
58.04	01.01	300 000	Списана стоимость мебели, хозяйственного инвентаря и посуды, передаваемых по договору о совместной деятельности.

01.01	80.05	320 000	Отражена стоимость производственной линии, переданной для совместной деятельности ООО «Рассвет».
01.01	80.05	167 000	Отражена стоимость холодильного оборудования, переданного для совместной деятельности ООО «Рассвет».
01.01	80.05	81 000	Отражена стоимость посудомоечных машин, переданных ЗАО «Салют» в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
01.01	80.05	40 000	Отражена стоимость кофемолок, переданных ЗАО «Салют» в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
41.02	80.05	250 000	Отражена стоимость товаров , переданных ЗАО «Салют» в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

10.01

80.05

200 000

Отражена стоимость продуктов питания, переданных ЗАО «Салют» в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

По окончанию совместной деятельности организации, ведущие совместные дела, делают записи о возврате вкладов товарищами.

Д 80.05 К 01, 10, 41.2, 50, 51 – возвращены вклады организациям - товарищам по окончании договора.

Собственное имущество, внесенное в качестве вклада, может также быть списано.

Д 80.05 К 01, 10, 41.2, 50, 51 – отражена стоимость, возвращаемого вклада.

Д 01, 10, 41.2, 50, 51 К 58.04 – отражается принятие к учету имущества по окончанию договора о совместной деятельности.

Организации – товарищи, не ведущие общие дела по договору простого товарищества, отражают возврат вкладов записями :

Д 01, 10, 08, 41, 50, 51, К 58.04 – отражен возврат вклада по договору простого товарищества.

Всего вложено тремя организациями :

(ООО «Рассвет»)487 000 + (ЗАО «Салют»)571 000 + (ОАО «Победа») 1 200 000 = 2 251 000 руб.

Сумма дохода, подлежащая получению участниками простого товарищества составляет для

¾ ООО «Рассвет» - 2 500 000 * 0,216 = 540 000