Б. на эксплуатацию и ремонт оборудования, т.е. амортизация

в. переменные затраты.

5. Сложные затраты представляют собой:

а. затраты на производство

б. затраты на реализацию продукции.

в. состоят из нескольких однородных экономических элементов,

Тема 2. Управление запасами

· Сущность политики управления запасами

· Этапы разработки политики управления запасами

Политика управления запасами – часть общей политики управления оборотными активами. Она заключается в оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ (товарно-материальных ценностей), минимизации затрат по их обслуживанию и обеспечение эффективного контроля за их движением.

Этапы разработки политики управления запасами:

1. Анализ запасов ТМЦ предшествующего периода.

Основная задача анализа – выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции соответственными запасами ТМЦ в предшествующем периоде и оценка эффективности их использования.

Анализ проводится в разрезе основных видов запаса.

2. Определение целей формирования запасов.

Запасы ТМЦ, включаемые в состав оборотных активов, могут создаваться на предприятии с разными целями:

· обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы сырья и материалов)

· обеспечение текущей сбытовой деятельности (текущие запасы готовой продукции)

· накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде (сезонные запасы сырья, материалов и готовой продукции)

3. Оптимизация размера основных групп текущих запасов.

Для этого используется ряд моделей, наиболее распространенная из которых – Модель экономически-обоснованного размера заказа (EOQ Model).

Ее расчетный механизм основан на минимизации совокупных операционных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Для этого операционные затраты предварительно делят на 2 группы:

· сумма затрат по размещению заказов (включает расходы по транспортировке и приемке товаров).

· сумма затрат по хранению запасов на складе

Рассмотрим механизм Модели EOQ на примере формирования производственных запасов.

С одной стороны, предприятию выгодно завозить сырье и материалы как можно более высокими партиями – чем выше размер партии доставки, тем ниже совокупный размер операционных затрат по размещению заказов в определенном периоде (оформлению заказа, его доставке и приемке).

Сумма операционных затрат по размещению заказа определяется по формуле:

ОПП

ОЗ_Р.З. = РПП * С_Р.З.

ОПП –объем производственного потребления товара

РПП –средний размер одной партии поставки товара

С_Р.З. –средняя стоимость размещения одного заказа

Из формулы видно, что при неизменном объеме производственного потребления и средней стоимости размещения заказа общая сумма операционных затрат по размещению заказов минимизируется с увеличением размера одной партии поставки товара.

С другой стороны, высокий размер одной партии доставки вызывает соответствующий рост операционных затрат по хранению товаров на складе, т.к. при этом увеличивается средний размер запаса в днях-оборотах (период хранения товара).

Если покупать сырье 1 раз в 2 месяца, то средний период его хранения составит 30 дней. А если размер партии поставки снизить вдвое, т.е. закупать сырье 1 раз в месяц, то средний размер его запаса составит 15 дней.

С учетом этой зависимости сумма операционных затрат по хранению товаров на складе может быть:

РПП

ОЗ_Х.Т.= 2 * С_Х.Т.

С_Х.Т. – стоимость хранения единицы товара

РПП – средний размер одной партии поставки товара

Отсюда математически EOQ Model м.выразить:

2 * ОПП * С_Р.З.

РПП_О = С_Х.Т.

РПП_О – оптимальный средний размер одной партии поставки товаров (EOQ – экономически-обоснованный размер партии поставки товара)

ОПП – объем производственного потребления товара

С_Х.Т. – стоимость хранения единицы товара

С_Р.З. –средняя стоимость размещения одного заказа

Соответственно, оптимальный средний размер партии производственного запаса равен:

РПП_О

ПЗ_О = 2

4. Оптимизация общей суммы запаса ТМЦ, включаемой в состав оборотных активов.

Расчет оптимальной суммы запасов каждого вида осуществляется по формуле:

З_П = (Н_Т.Х. * О_О) + З_{С.Х. +}З_Ц.Н.

Н_{Т.Х. –} норматив запаса текущего хранения в днях-оборотах

О_О– однодневный объем производства или реализации продукции в предстоящем периоде

З_С.Х. – планируемая сумма запасов сезонного хранения

З_Ц.Н. – планируемая сумма запасов целевого назначения

5. Построение эффективных систем контроля за движением запасов на предприятии.

Среди систем контроля за движением запаса в странах с развитой эк-кой широко применяется Система АВС. Ее суть в разделении всей совокупности запасов ТМЦ на 3 категории, исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий их нехватки для хода операционной деятельности и финансовых результатов.

Категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, требующие постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий, вызываемых их недостатком.

Круг запасов, входящих в категорию А обычно ограничен и требует еженедельного контроля.

Категория В – ТМЦ, имеющие меньшую значимость в обеспечении операционного процесса. Запасы этой группы контролируются обычно 1 раз в месяц.

Категория С – все остальные ТМЦ, имеющие низкую стоимость и не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Объем закупок этой группы может быть достаточно большим, поэтому контроль за движением этих ТМЦ осуществляется обычно 1 раз в квартале.

В процессе разработки в политике управления запасами должны быть заранее предусмотрены меры по ускорению вовлечения в оборот сверх нормативных запасов. Это обеспечивает высвобождение части финансовых ресурсов, а также снижение размера потерь ТМЦ в процессе их хранения.

6. Реальное отражение в финансовом учете стоимости запасов ТМЦ в условиях инфляции.

В связи с изменением номинального уровня цен ТМЦ в условиях инфляционной экономики, цены, по которым сформированы запасы, требуют соответствующей корректировки к моменту производственного потребления или реализации этих активов.

В практике для отражения реальной стоимости запасов может быть использован Метод ЛИФО- он основан на использовании в учете последней цены приобретения по принципу: последний пришел - первый ушел.

В отличие от Метода ФИФО – девиз которого: первый пришел - первый ушел, он (метод ЛИФО) позволяет получить реальную оценку активов в условиях инфляции и эффективней управлять стоимостной формой движения запасов.

Вопросы для самоконтроля

1. Основные цели формирования запасов.

2. Модель экономически обоснованного размера заказа.

3. Оптимизация общей суммы запасов ТМЦ.

4. Системы контроля за движением запасов на предприятии.

5. Метод ЛИФО.

Тесты

1. Метод ЛИФО основан:

а. на использовании в учете последней цены приобретения

б. на использовании в учете первой цены приобретения.

в. оптимизирует размер запаса ТМЦ,

2. Для оптимизации партии заказа используется: