Тема 2.6. Учет финансовых вложений

1. Финансовые вложения, их виды и задачи учета. Классификация и оценка финансовых вложений.

2. Первичный и бухгалтерский учет финансовых вложений. Порядок начисления дивидендов по акциям и расчетов с учредителями.

Финансовые вложения – это вложения организацией денежных средств и других свободных ресурсов в государственные ценные бумаги, облигации, акции и иные ценные бумаги, в уставные фонды (уставный капитал) других организаций, а также займы, представляемые другим организациям.

В условиях рыночной экономики умелое использование денежных потоков может приносить организации дополнительный доход, за счет рационального вложения свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги др. организаций, инвестиционные фонды и т.д.). Нормативным документом по учету финансовых вложений является «Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг» № 164 от 22.12.06 г.

В связи с этим задачами учета финансовых вложений являются:

· классификация и оценка различных финансовых вложений;

· правильное определение прямых и косвенных затрат по операциям с ценными бумагами;

· исчисление доходов (дивидендов) или потерь, полученных от финансовых вложений

· точное и своевременное исчисление налогов по операциям с ценными бумагами;

· формирование достоверной информации о финансовых вложениях, необходимой для составления бухгалтерской отчетности.

· контроль за рациональным вложением свободных денежных средств как источника, приносящего доход, а также контроль за своевременным получением долгов с дебиторов и др. заемщиков.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения можно классифицировать на следующие виды: - паи;

- акции;

- долговые ценные бумаги (векселя, облигации);

- предоставленные займы;

- вклады по договору простого товарищества.

По срокам финансовые вложения делятся на:

- краткосрочные (до года)

- долгосрочные (св. 1 года)

Паи представляют собой долю капитала организации, которые дают право на участие в общих собраниях пайщиков, получение дивидендов в части имущества организации при ее ликвидации. Пай выражается в специальном документе – свидетельстве.

Акция – ценная бумага, выпускаемая Акционерным обществом, дающая право владельцу на долю в уставном фонде и право получения дохода от деятельности общества и, как правило, участие в управлении этим обществом (простая, привилегированная; именные и на предъявителя).

Облигация – ценная бумага, которая подтверждает обязательство эмитента возместить владельцу (облигации) ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

Депозитный сертификат – письменное свидетельство банка-эмитента о праве вкладчика на получение, по истечении определенного срока суммы вклада и процентов по нему;

Вексель - долговое письменное обязательство векселедателя перед векселедержателем уплатить указанную в векселе сумму в установленный срок (простой и переводной (тратта)).

Эмитент ценных бумаг – организация, выпустившая ценные бумаги;

Инвестор – физическое или юридическое лицо, купившее ценные бумаги (вложившее средства);

Для учета наличия и движения финансовых вложений в плане счетов предназначены счета:

- 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

- 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Характеристика счетов:

- по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств (активов), сч. оборотных активов

- по назначению и структуре – сч. основной, сч. инвентарный, сч. денежных средств;

- по отношению к балансу- активный.

Структура записи на счете: по дебету учитывают наличие и поступление финансовых вложений, а по кредиту – их списание.

К счету 58 открывают субсчета для учета финансовых вложений:

1. Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
2. Предоставленные краткосрочные займы

К счету 06 «Краткосрочные финансовые вложения» открывают субсчета:

1. Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
2. Предоставленные долгосрочные займы
3. Вклады по договору о совместной деятельности

На первом субсчете отражают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. организаций. Финансовые вложения в акции и доли в уставные капиталы учитываются у инвестора в сумме фактических затрат на их приобретение (стоимость акций, долей + оплата информационных, консультационных, посреднических услуг).

Ценные бумаги имеют следующую оценку:

- номинальная стоимость – проставлена на бланке ЦБ (не меняется);

- эмиссионная стоимость – стоимость, при которой ЦБ (акции) продаются при первом их

размещении (выпуске в обращение);

- фактическая себестоимость приобретения – основной вид оценки ЦБ (покупная с учетом всех

расходов по приобретению)

- учетная – стоимость, по которой ЦБ числятся на балансе организации на конкретный момент

-выкупная – величина средств, которые выплачивает акционерное общество при выкупе

собственных акций у акционеров

- рыночная (курсовая) – цена, по которой реально покупаются (продаются) ценные бумаги на

вторичном рынке;

Дт Кт

58/1, 06/1 60 (76) при приобретении акций, на покупную (рыночную) стоимость

76/11 91/1 на сумму начисленного дохода по акциям (от номинальной

стоимости), долям

51 76/4 при поступлении доходов по акциям, долям на расчетный

счет организации

91/4 58/1, 06/1 при реализации акций, долей

Пример.

Организация приобрела 1000 акций (номинальная стоимость 3000 руб. за акцию) по

цене 5000 руб. Доход по акциям 18 % годовых, выплачивается ежеквартально. Акции

проданы через 2 года по цене 5300 руб. за акцию.

Дт Кт

60 (76) 51 – 5 000 000 руб.

06/1 76/11 – 5 000 000 руб.

76/4 91/1 – 135 000 руб.

Расчет (3 000 000*18)/100, за весь период – 1 080 000 руб.

51 76/4 – 135 000 руб.

Продажа акций

91/4 06/1 - 5 000 000 руб.

76 91/1 – 5 300 000 руб.

51 76 – 5 300 000 руб.

Если вклад осуществляется путем вложения материальных ценностей:

58/1, 06/1 01,04,07,10,11,43 – на учетную стоимость МЦ (ОС и НА - первоначальная);

02,05 58/1, 06/1 – на сумму амортизации по ОС и НА.

При поступлении акций безвозмездно:

58/1, 06/1 91/1 – собственники разные;

58/1, 06/1 83 – собственник один.

Если дивиденды по акциям, паям (долям) в иностранной валюте, то необходимо отражать курсовую разницу:

58/1, 06/1 98 – на сумму положительной КР;

98 58/1, 06/1 – на сумму отрицательной КР.

Если дивиденды выплачиваются (поступают) в виде материальных ценностей:

01,04,07

08,10,43 76/4

На данном субсчете отражают учет облигаций, векселей (банковских), депозитных сертификатов. Необходимо заметить, что облигации могут приобретать выше или ниже их номинальной стоимости, но к моменту выкупа (погашения) покупная стоимость должна быть ровна номинальной. В связи с этим покупную стоимость облигаций необходимо доначислять, либо списывать в течение всего срока держания облигаций.

Записи на счетах отражают аналогично как по акциям, но в связи с тем, что к моменту выкупа стоимость облигаций должна быть ровна номинальной, рассмотрим примеры.

Условие – Покупная стоимость больше номинальной

Пример. Перечислено за облигации 112000 руб. Номинальная стоимость – 100000 руб. Доход – 18% годовых, выплачивается ежеквартально. Срок погашения через один год. Облигации реализованы по истечении срока.

Дт Кт

60(76) 51 – 112 000 руб.

58/1 60(76) – 112 000 руб.

76/4 91/1 – 4500 руб.

Расчет (100 000*18)/100, за весь период – 18 000 руб.

51 76/4 – 18 000 руб.

91/2 58/1 - 3000 руб.

Расчет (112 000-100 000)/4 =3000 руб. За весь период – 12000 руб.

91/2 58/1 – 100 000 руб.

76 91/1 – 100 000 руб.

51 76/11 – 100 000 руб.

Условие – Покупная стоимость меньше номинальной

Пример. Перечислено за облигации 88000 руб. Номинальная стоимость 100 000 руб. Доход – 18% годовых, выплачивается ежеквартально. Срок погашения через один год. Облигации реализованы по истечении срока.

Дт Кт

76/11 51 – 88 000 руб.

58/1 76/11 – 88 000 руб.

76/4 91/1 – 4500 руб.

Расчет (100 000*18)/100, за весь период – 18 000 руб.

51 76/4 – 18 000 руб.

58/1 91/1 - 3000 руб.

Расчет (100 000-88 000)/4 =3000 руб. За весь период – 12000 руб.

91/2 58/1 – 100 000 руб.

76 91/1 – 100 000 руб.

51 76 – 100 000 руб.

Если облигации сроком погашения св.1 года, то их движение отражают на сч. 06/1

На данном субсчете также отражают операции с другими долговыми ценными бумагами- векселями. Различают товарные и финансовые векселя.

Товарные векселя на данном счете не учитываются, а отражаются на счете 62. Векселя бывают процентные и дисконтные.

Процентные, когда по окончании срока векселедержатель получает сумму по векселю и проценты.

Дисконтные – только сумму по векселю.

Вексель может быть приобретен выше или ниже его номинальной стоимости.

Пример.

Организация приобрела процентный банковский вексель стоимостью 1200 000 руб. Номинальная сумма по векселю 1000 000 руб. Банк погасил вексель в установленный срок и выплатил проценты по нему – 400 000 руб.

Дт Кт

60 (76) 51 – 1 200 000 руб.

58/1 60 (76) – 1 200 000 руб.

91/4 58/1 - 1 200 000 руб.

76 91/1 – 1 000 000 руб.

76/4 91/1 – 400 000 руб.

51 76/4 – 400 000 руб.

Пример (Н больше П)

Организация приобрела дисконтный банковский вексель за 110 000 руб. (номинальная стоимость 200 000 руб.) и рассчиталась им с поставщиком за материалы стоимостью 150 000 руб. НДС 20%

Дт Кт

60 (76) 51 – 110 000 руб.

58/1 60 (76) – 110 000 руб.

10 60 – 150 000 руб.

18/3 60 – 30 000 руб.

91/2 58/1 - 110 000 руб.

60 91/1 – 180 000 руб. оплата за ценности векселем

Разница между кредиторской задолженностью 180 000 руб. и балансовой стоимостью векселя 110 000 руб. составляет 70 000 руб.

91/4 99 – 70 000 руб.

Депозитный сертификат

К депозитным сертификатам не относят вклады на депозитные счета, т.к. при этом нет смены собственника, то они учитываются на сч.55.

Депозитные сертификаты – именные и только в белорусских рублях, приобретаются сертификат у банка. По истечении установленного срока банк возвращает сумму вклада и проценты по нему (по договоренности с банком могут выплачиваться периодически).

Дт Кт

58/1, 06/1 51 - отражается приобретение депозитного сертификата по номинальной

стоимости;

51 91/1 – поступили на расчетный счет организации проценты, начисленные

по депозитному сертификату;

91/4 58/1 – списана номинальная стоимость депозитного сертификата при

06/1 наступлении срока его возврата;

51 91/1 – поступила на расчетный счет организации сумма по депозитному

сертификату и проценты.

На втором субсчете к сч.58, 06 учитываются займы, предоставленные другим организациям и лицам (кроме своих работников).

Дт Кт

58/2, 06/2 51,52,10, 41,43 - при предоставлении займа в денежной или натуральной

форме.

Договором займа могут быть предусмотрены проценты

76/4 91/1 - начислены проценты по предоставленному займу;

51,52 76/4 - при поступлении процентов на счета в банке;

51,52 58/2, 06/2 – на сумму возвращенного вклада, предоставленного в денежной

форме;

10,43 58/2, 06/2 - при возвращении займа, предоставленного в натуральной форме;

Если предоставленный займ обеспечивается поручительством, то в бух. учете данные операции отражают:

Дт Кт

002 * - на стоимость полученного имущества в обеспечение займа

008 * - отражается сумма поручительства.

По окончании срока договора займа (возвращении займа) списывается стоимость имущества и сумма поручительства:

Дт Кт

* 002 - списывается стоимость имущества

* 008 - списывается сумма поручительства.

Пример.

Организация предоставила займ на сумму 15 000 000 руб. Процент по договору займа 10% годовых. Займ предоставлен на 1 год, с ежемесячной оплатой процентов.

Дт Кт Сумма, руб.

58/2 51 15 000 000

76/4 91/1 125 000 (15 000 000*10)/100=1500000/12

51 76/4 125 000

На третьем субсчете к сч. 06 учитывают вклады в общее имущество (с целью совместной деятельности) простого товарищества, со (в общее дело, не оформленных в виде ценных бумаг.) – денежные средства, ценности, знания, навыки и др.

Дт Кт

06/3 51,52 – на сумму внесенных вкладов в денежной форме;

06/3 01, 04, 07,10,11,43 – на стоимость внесенного имущества в оценке по

рыночной стоимости (основные средства и нематериальные

активы – по остаточной стоимости).

При прекращении действия договора вклады в учете отражается возврат вкладов:

Дт Кт

51,52,10, 06/3 – на стоимость возвращенного вклада.

11,43,07,

01,04

Прибыль, полученная за период совместной деятельности распределяется пропорционально вкладам.

76/4 91/1 – на сумму причитающейся прибыли

51 76/4 – при поступлении суммы прибыли от участия в

совместной деятельности

Аналитический учет финансовых вложений ведут в ведомости ф.25-АПК, а синтетический в ж/о ф. № 3-АПК. Аналитический учет организуется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Ценные бумаги могут храниться у депозитария или в организации. Если в организации, то в кассе. Учет ведут в специальном реестре (2 экз.) с указанием №, серии, номинальной стоимости, эмитента и срока погашения. Если ЦБ хранятся у депозитария, то за хранение уплачивается комиссионный сбор Дт сч. 91/4 Кт 51