Аудит операций по поступлению ОС
Задача: проверка хоз. операций с точки зрения законности, достоверности, целесообразности и сохранности. Основная задача: убедиться не было ли случаев отнесения затрат капитального хар-ра на с/сть выпускаемой продукции и не было ли случаев начисления амортизации на полностью самортизированное ОС.
Источники: 1. Приказ на учетную политику (каким образом в б/у отражаются операции, связ.с приобретением ОС; способ начисления амортизации; каким образом учитываются затраты, связ.с кап. ремонтом). 2. Бизнес-план (видим долю амортиз. в выпускаемой продукции, видим сметы на ремонт и содержание оборудования, какие потоки будут направлены на капитализацию ). 3. отчетность (для анализа), 4. Гл. книга (используется метод по корреспонденции счетов б/у «Остатки по счетам ГК д.б. = статьям баланса»).
5. Учетные регистры (07,08,11-16 ж/о. 01-13ж/о. 02,23,25,26-10 10,70,69,60,76,71)
6. Первичные оправдательные документы (ПОД), на основании которых выполнены записи в учетных регистрах (счета, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, п/п, накладные, наряды).
ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течение периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости (ПБУ 6/01).
Поступление ОС.1. Взнос в УК (погашение долга учредителя) - Д08 К75. При проверке правильности отражения в учете хоз.операций по поступлению ОС в качестве взноса в УК надо убедиться, что стоимость вновь принятого на баланс ОС соответственна достигнутой договоренности, погашение задолженности произведено своевременно. 2. Безвозмездное поступление ОС (по договору дарения). Д08 К98, (Д01 К08, Д98 К91.) При проверке правильности отражения в учете безвозмездно поступивших ОС надо убедиться, что стоимость ОС соотв-ет среднерыночной и не должна колебаться свыше 20%. Для этого надо пользоваться каталогами издания РИА «Росбизнес-ОС». Убедиться, что начиная с м-ца начисления амортизации часть стоимости безвозмездно поступивших ОС, отнесенная на доходы будущих периодов, переносится на увеличение внереализационных доходов, также прибыль для целей налогообложения д.б. увеличена на сумму безвозмездно поступивших ОС, а по мере начисления амортизации она должна уменьшаться. 3. Приобретение или возведение ОС. Д08 К07,10,23,60,70,71,76.
а) При проверке правильности отражения в учете х/оп. связанных с приобретением ОС, путем перечисления ДС, аудитор должен убедиться в том, что все затраты связанные с покупкой полностью отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Куда должны войти суммы расходов по счету поставщика; расходы, связ.с доставкой ОС; расходы по монтажу; таможенные пошлины и сборы; расходы. связ.с консультационными услугами по монтажу ОС.
б) При проверке правильности отражения в учете х/оп. связанных со строительством ОС подрядным способом А. должен проверить акты-приемки СМР, на основании которых предъявить к оплате счета, путем сопоставления расценок указанных в акте-приемке с расценками указанными в смете. Особое внимание А. уделяет компенсации льгот не указанных в сметной стоимости.
в) Проверка правильности отражения в учете х/оп. связанных с возведением объекта ОС хозяйственным способом, осуществляется по форме и содержанию, путем сопоставления первичных документов с учетными регистрами
22. Аудит операций по выбытию ОС:
Задача: проверка хоз. операций с точки зрения законности, достоверности, целесообразности и сохранности. Основная задача: убедиться не было ли случаев отнесения затрат капитального хар-ра на с/сть выпускаемой продукции и не было ли случаев начисления амортизации на полностью самортизированное ОС.
Источники: 1. Приказ на учетную политику (каким образом в б/у отражаются операции, связ.с приобретением ОС; способ начисления амортизации; каким образом учитываются затраты, связ.с кап. ремонтом). 2. Бизнес-план (видны денежные потоки, сметы на ремонт и содержание оборудования, сметы на кап. ремонт, доля амортизации в с/сти). 3. отчетность (для анализа), 4. Гл. книга (используется метод по корреспонденции счетов б/у). 5. Учетные регистры (ж/о № 13 сч. К01,04. ж/о №16 сч. К07,08,11, ж/о №6 сч. К60, ж/о №8 К 76,68, ж/о 10 К70,10,02, ж/о № 15 К99,91, ж/о № 1 К50, ж/л №2 К51, ж/о №3 К55). 6. Первичные оправдательные документы (ПОД), на основании которых выполнены записи в учетных регистрах (счета, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, п/п, накладные, наряды). ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости (ПБУ 6/01).
Особому контролю со стороны А. подлежат операции по выбытию ОС (реализация на сторону, в виде вклада в УК, передача по договору дарения, ликвидация, списание в рез-те морального или физического износа, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (договоров купли-продажи, актов списания, приемки-передачи, накладных и сч/фактур) и регистров аналитического и синтетического учета (инвент. карточек и инвентаризационных ведомостей и книг)
Задача А. проверить законность, целесообразность, достоверность х/операций. Например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность ОС, А. должен выяснить причины списания, порядок самой ликвидации и оприходования запчастей, материалов, и др.. Акты на списание д.б. составлены с соблюдением установленной формы (иметь все реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи комиссии и рук-ля)
При проверке правильности учета хоз.операций по списанию ОС, надо убедиться, что остаточная стоимость ОС определена верно, проверить правильность начисления амортизации, полностью ли отражены в учете затраты по монтажу, а годные к дальнейшему использованию МПЗ, полученные от списания ОС, полностью оприходованы по учету.
возникшие при демонтаже материалы приходуются по рыночной стоимости Д10 К91/1
Если ОС реализовано на сторону надо проверить, что отпускная стоимость не колеблется от среднерыночной свыше 20%. Проверить правильность начисления и уплаты налогов (НДС и прибыль). При передаче ОС по договору дарения плательщиком НДС является сторона передающая ОС. (НДС начисляется от рыночной стоимости либо другой суммы, но не ниже остаточной). При проверке операций по реализации ОС и передаче их по договору дарения А. должен проверить правильность составления сч/ф и их регистрацию в книге продаж.
Если ОС сдается в аренду, то А. на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных док-в выясняет целесообразность, законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и в н/обложении.
Д01/выбытие К01 – списыв. первонач. стоимость
Д02 К01/выбытие – списание амортизации
Д91 К01/выбытие – остат.стоим-ть (проводка самая последняя после сбора всех затрат)
расходы по демонтажу (при списании)могут выполнять:
а)само предприятие Д91/2 К23,70,69
б)стороннее пр-тие Д91/2 К60 + Д19 К60
Аудит амортизации ОС.
Задача: проверка хоз. операций с точки зрения законности, достоверности, целесообразности и сохранности. Основная задача: убедиться не было ли случаев отнесения затрат капитального хар-ра на с/сть выпускаемой продукции и не было ли случаев начисления амортизации на полностью самортизированное ОС.
Источники: 1. Приказ на учетную политику (каким образом в б/у отражаются операции, связ.с приобретением ОС; способ начисления амортизации; каким образом учитываются затраты, связ.с кап. ремонтом). 2. Бизнес-план (видны денежные потоки, сметы на ремонт и содержание оборудования, сметы на кап. ремонт, доля амортизации в с/сти). 3. отчетность (для анализа), 4. Гл. книга (используется метод по корреспонденции счетов б/у). 5. Учетные регистры (ж/о № 13 сч. К01,04. ж/о №16 сч. К07,08,11, ж/о №6 сч. К60, ж/о №8 К 76,68, ж/о 10 К70,10,02, ж/о № 15 К99,91, ж/о № 1 К50, ж/л №2 К51, ж/о №3 К55). 6. Первичные оправдательные документы (ПОД), на основании которых выполнены записи в учетных регистрах (счета, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, п/п, накладные, наряды). ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости (ПБУ 6/01).
«Положение о начислении амортизации» - 1998 г. Проверка правильности отражения в учете начисления амортизации по ОС осущ-ся путем сопоставления карточек учета ОС-6 с годовым фондом амортизации. А. проверяет правильность применения действующие номы амортизации, а также повышающих и понижающих коэффициентов. Надо учитывать, что началом амортизации считается первый месяц, следующий за месяцем принятия на баланс ОС, окончательным месяц, следующий за месяцем истечения срока службы ОС. Кроме того, учесть, что если объект ОС не принят на баланс и числится в составе вложений во внеоборотные активы но фактически эксплуатируется, то на него следует начислять амортизацию.