Система налогов российской федерации

В настоящее время в налоговой системе России существенное место занимают как прямые, так и косвенные налоги (табл. 1).

Как видно из табл. 1, одним из главных налогов в налоговой системе РФ является НДС. За счет его поступлений формирует­ся около 20% доходов консолидированного бюджета РФ. Второе место занимает налог на прибыль — 15,98% доходов консолиди­рованного бюджета РФ. Третье место занимают налоги на вне­шнюю торговлю и внешнеэкономические операции — 15,83%. На четвертом месте находятся платежи за пользование природными ресурсами — 10,7%. Еще несколько лет назад налоги на доходы физических лиц занимали третье место по значимости и объемам поступлений в консолидированный бюджет РФ, однако в 2004 г. они находились лишь на пятом месте и обеспечивали 10,58% до­ходов консолидированного бюджета. Акцизы обеспечивают 4,5% доходов, а налоги на имущество — всего 2,7% доходов консоли­дированного бюджета РФ.

Если суммировать данные табл. 1, то можно заметить, что ос­новную долю — более 50% доходов консолидированного бюджета составляют косвенные налоги. Доля прямых налогов составляет примерно 35%.

Рассмотрим теперь более подробно роль отдельных налогов в формировании доходов бюджетов РФ.

134

Таблица 1 Структура доходов консолидированного бюджета РФ¹

	1 9 9 5 г.	1 9 9 7 г.	1 9 9 8 г.	1 9 9 9 г.	2000 г.	2 0 0 1 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Доходы, всего
В том числе, налоговые доходы	83,27	83,49	82,21	83,02	81,40	87,38	89,13	90,25	91,02
Из них: НДС	21,27	25,69	24,8	23,75	21,28	23,81	21,39	21,31	19,70
Налог на прибыль	26,88	14,74	14,46	18,21	19,01	19,15	13,16	12,72	15,98
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	5,69	3,82	5,01	7,1	10,93	12,34	9,19	10,94	15,83
Платежи за пользова­ние природными ресурсами	2,81	5,23	3,31	3,73	3,70	5,06	9,40	9,56	10,70
Налог на доходы физических лиц	8,37	10,57	10,41	9,67	8,33	9,53	10,18	11,01	10,58
ЕСН	—	—	—	—	—	—	9,64	8,81	8,14
Акцизы	5,49	9,57	10,51	8,99	7,93	9,07	7,50	8,40	4,55
Налоги на имущество	3,86	6,72	6,95	4,38	3,09	3,34	3,42	3,33	2,70

См.: Российский статистический ежегодник, 2004/ Росстат. - М . , 2004. С. 564.

6.3.1. Налог на добавленную стоимость

Как уже отмечалось, наибольшую долю доходов федеральногобюджета составляет налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС был введен вРоссии в 1992 г. Ранее вРоссии он не суще­ствовал. НДС очень часто называют «европейским налогом», пос­кольку впервые он был предложен французским экономистом М. Лоре в1954 г. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Сегодня НДС широко распространен более чем в 60 странах мира и прежде всего в странах ЕС. НДС относительно «молодой», но очень попу­лярный налог. Правительства многих стран пытаются покрывать бюджетный дефицит, в первую очередь, за счет НДС. Так, во Фран­ции НДС составляет около 45% налоговых поступлений в бюджет; в Нидерландах — 24%. НДС выполняет не только фискальную, но и регулирующую функции, которая достигается за счет существования нескольких ставок налога и льгот. НДС выполняет важную роль в ре­гулировании товарного спроса.

В России НДС заменил два действовавших до 1992 г. налога — на­лог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота был введен в СССР налоговой реформой 1930—1932 гг. Он представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товара и вводился не на все, алишь на некоторые виды товаров. Налог с оборота обеспечивал значитель­ную долю доходов союзного бюджета, но он мог существовать толь­ко в условиях жесткого государственного регулирования цен. С раз­витием рыночных отношений в России во второй половине 80-х гг. ограниченность использования этого налога стала очевидной.

Первой попыткой изменения существующей системы косвенно­го налогообложения в СССР был налог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Налог с продаж в большей степени соответствовал рыночным условиям хозяйствования, одна­ко он не охватывал все товары и услуги, имел ограниченную сферу своего действия. Поэтому в 1992 г. налог с оборота и налог с продаж заменил НДС.

НДС представляет собой налог на стоимость, добавленную обра­боткой на конкретном этапе производства или реализации. Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в процессе его производства или доработки сверх цены, по которой были приобрете­ны материалы или услуги, использованные при изготовлении данного товара. Таким образом, налогом облагается только новая стоимость.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации това­ров, выполненные работы, оказанные услуги, а также товары, ввози­мые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами,

136

установленными таможенным законодательством РФ. В соответ­ствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом нало­гообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результатов вы­полненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принима­ются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные

предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. На­пример, не подлежат налогообложению некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхо­ванию; услуги скорой помощи; услуги по уходу за больными и пре­старелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров (город­ским пассажирским транспортом, морским, речным или железно­дорожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерче­скими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; реализация товаров общественным организациям инвалидов и др. Перечень льгот определен ст. 149 и 150 части второй Налогового кодекса.

Налоговая база (добавленная стоимость) определяется в виде раз­ницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (вклю­чая акцизы для подакцизных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Существует два подхода определения добавленной стоимости. Первый — прямой метод, при котором добавленная стоимость определяется как сумма заработной платы и прибыли:

дс = от + п,

где ДС —добавленная стоимость; ОТ — оплата труда персонала; П — при­быль.

137

Однако на практике бывает сложно подсчитать добавленную стоимость таким образом. Поэтому чаще всего используют дру­гой — косвенный метод определения суммы добавленной стои­мости:

ДС = Ц - МЗ, где Ц — цена товара, услуги; МЗ — материальные затраты.

Ставка налога с момента введения НДС несколько раз изменялась. В 1992 г. при введении налога была установлена единая ставка — 28%. Величина налога была получена чисто расчетным путем: посчитали, какую долю доходов бюджета обеспечивали налог с оборота и налог с продаж и определили ставку НДС. Считалось, что введенный с 1 ян­варя 1992 г. НДС должен был сдерживать необоснованное завышение цен. Однако в условиях всеобщей либерализации цен НДС не смог выполнить своего главного предназначения — поддерживать пропор­циональность и эквивалентность товарного обмена. Кроме того, уже с первых дней существования этого налога стало очевидным, что став­ка слишком высока. Выделился также целый ряд товаров (особенно продовольственных), который в целях особой социальной значимо­сти нуждался в особом налоговом режиме. Поэтому уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка по НДС была снижена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (кроме по­дакцизных) и товары для детей была снижена до 10%. В 1995 г. был существенно сужен круг продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%. С принятием в 2000 г. второй части Налогового кодекса круг товаров, облагаемых по ставке 10%, был еще раз уточнен.

С 1 января 2004 г. базовая ставка НДС была снижена до 18%. В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

0% — для товаров, экспортируемых за пределы РФ; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими представительствами и для некоторых других операций;

10% — при реализации ограниченного круга продовольствен­ных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и др.) и товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, некоторых школьно-письменных принадлежностей, игрушек и др.);

18% — при реализации иных видов товаров, производстве работ и оказании услуг.

138

В определенных случаях используется расчетная ставка НДС. Она используется в том случае, когда процесс реализации това­ров (продукции, работ, услуг) не позволяет непосредственно оп­ределить НДС. Например, когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов организации складывается за счет авансов по заключенным контрактам.

В этом случае, чтобы произвести все расчеты с бюджетом, орга­низация может выделить НДС расчетным образом, т.е. определить, какая доля полученных средств фактически представляет собой сумму НДС. Для этого определяется доля НДС в цене реализации товара.

Расчетная ставка определяется следующим образом:

Ст. НДС = 1НДС : Ц_ндс,

где ЕНДС — сумма НДС в цене товара; Ц_ндс - цена товара с учетом НДС, или цена, которую оплачивает покупатель.

Таким образом, для установленной законодательством ставки НДС 18% расчетная ставка составляет 15% (или 18 : (100 + 18)), а для ставки 10% расчетная ставка составит 9,09% (10 : (100 +10)).

На практике плательщик налога должен вносить в бюджет не всю сумму налога, а лишь разницу между суммой налога, полу­ченной от покупателя за реализованные товары (работы, услуги) и суммой налога, уплаченной поставщикам за материальные ре­сурсы, топливо и другие купленные товары, стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки производства и обращения. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, являются специально оформленные счета-фактуры, которые были введены с 1 января 1997 г. согласно указу Президента от 8 мая 1996 г. № 685 и Постановления Правительства РФ от 29 июля 1996 г. Счета-фактуры призваны фиксировать все операции по реализации то­варов, выполнению работ и оказанию услуг. В этом смысле они выступают надежным инструментом контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС.

НДС построен не на исключительно собирательном, а на со­бирательно-возмездном принципе. При уплате НДС образуются три группы плательщиков:

1. Те, кто приобрел и продал товар и для кого НДС положитель­ная величина, которую необходимо перечислить в бюджет.

2. Те, кто освобожден от уплаты НДС. У них не возникают обязательства перед бюджетом.

139

3. Те, у кого разница оплаченного и полученного НДС отри­цательная. В таком случае государство обязано возместить НДС, поэтому в таком случае у государства формируется не доходы, а возникают дополнительные расходы.

Сроки уплаты налога в бюджет зависят от суммы выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг). Если сумма выручки без учета налога и налогас продаж не превышает 1 млн руб. в месяц, то налогоплатель­щик имеет право платить налог 1 раз в квартал, не позднее 20-го чис­ла месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сумма выручки превышает 1 млн руб. в месяц, то плательщик налога обязан платить налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Длительное время НДС являлся регулирующим налогом,т.е. став­ка налога распределялась между федеральным бюджетом и бюджета­ми субъектов Федерации. До 2001 г. 85% НДС зачислялось в феде­ральный бюджет и 15% — в доходы субъектов Федерации. Начиная с 2001 г. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Причем 15% от НДС, которые раньше зачислялись в бюджеты субъектов РФ, теперь образуют Фонд компенсаций, предназначенный для финан­сирования ряда социальных законов.

В целом НДС является достаточно эффективным налогом, по­скольку:

1) охватывает товарооборот на всех стадиях;

2) менее обременителен для отдельного производителя, посколь­ку обложению подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости;

3) для плательщиков представляет собой достаточно простую форму;

4) с точки зрения государства, НДС более предпочтителен, он прост при взимании; не требует больших расходов при организации обложения; от налога трудно укрыться.

6.3.2. Акцизы

Не менее значимым косвенным налогом, формирующим зна­чительную часть доходов бюджетов, являются акцизы.В отличие от НДС акцизы — один из древнейших видов налогов, которые издавна использовались государством для пополнения своей казны. Акцизы и налоги на потребление отдельных видов продукции широко при­менялись еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время по­лучили широкое распространение почти во всех странах рыночной экономики. В 1901 г. в царской России акцизы давали казне около

140

60% доходов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения, их роль выполнял в основном налог с оборота. Возращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа (после ихликвидации налоговой реформой 1930 г.) произошло в России после 1992 г., ког­да вступил в действие новый налоговый закон. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главным критерием отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы.

Будучи косвенным налогом, акцизы, так же как и НДС, включа­ются в цену товара, увеличивая ее. Оплачиваются акцизы потребите­лем, а перечисляются в бюджет производителем товара. Вместе с тем акцизы — это особый вид косвенных налогов, которые отличаются от НДС следующими характеристиками:

1) объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаров также ограничен;

2) если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производ­ства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в про­изводственной сфере. Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ. Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица, закупившие по­дакцизные товары;

3) если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом обла­гается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

В настоящее время в большинстве стран акцизы играют двоякую роль:

1) это один из важнейших источников доходов бюджетов;

2) это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образом социально вредных, а также средство регулирования спроса и предложения товаров.

Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производи­телями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их исполь­зования в национальной экономике. В большинстве стран к подак­цизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бен­зин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

141

В России подакцизными товарами признаются:

1) социально вредные товары:

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1 , 5 % , за исключе­нием виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­
зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной
долей этилового спирта более 9%;

2) предметы роскоши:

• легковые автомобили;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 1 5 0 л . с ;

3) продукты переработки углеводородного сырья:

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

• прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попут­ного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья);

4) акцизы, взимаемые на таможне.
Не являются подакцизными такие спиртосодержащие товары,

как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и др.

Не подлежат обложению акцизами:

• передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому для производства также подакцизных товаров;

• реализация подакцизных товаров (за исключением нефте­продуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произо­шел отказ в пользу государства.

142

Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Объектом налогообложения служат оборо­ты по реализации подакцизных товаров.

По подакцизным товарам используются два вида ставок: специ­фические и адвалорные.

Специфическиеналоговые ставки являются твердыми и применя­ются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические став­ки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфи­ческие ставки, налоговой базой служит объем реализованных (пере­данных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если на продукцию установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О х А,

где С — сумма акциза; О — налоговая ставка в натуральном выра­жении; А — ставка акциза (руб. и коп.).

Например, специфическая налоговая ставка алкогольной про­дукции с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин) составляет 83 руб. за 1 л без­водного этилового спирта. Для сигар специфическая налоговая ставка составляет 16 руб. 35 коп. за 1 штуку. Адвалорныеналоговые ставки устанавливаются в процентах. Налоговой базой при этом служит стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов без акциза, НДС и налога с продаж.

При расчете адвалорной налоговой ставки используется следу­ющая формула:

где С — сумма налога; Н — отпускная цена без учета акциза или тамо­женная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и тамо­женные сборы, которые выступают в качестве налогооблагаемого объекта; А — ставка акциза в процентах.

Для минерального сырья налоговая база исчисляется в особом порядке, установленном для каждого вида минерального сырья. Она может дифференцироваться по отдельным месторождениям.

Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органа-

143

ми. Законодательством предусмотрены также налоговые вычеты, на которые уменьшается общая доля налога по подакцизным товарам. Вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплачен­ные плательщиком при приобретении подакцизных товаров или уп­лаченные при ввозе товаров в РФ, которые в дальнейшем использо­ваны в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

По ряду товаров (табаку, табачным изделиям, винно-водочным изделиям, пищевому спирту) предусмотрена обязательная маркиров­ка марками акцизного сбора. В таком случае предусмотрены налого­вые вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобрете­нии акцизных марок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты. Если по итогам налогового пери­ода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом перио­де, полученная разница возмещается.

Уплата налога производится не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении отдельных видов по­дакцизных товаров могут быть установлены специальные сроки.

Акцизы являются регулирующим налогом. Они зачисляются в фе­деральный бюджет и бюджет субъектов РФ в порядке и на условиях, устанавливаемых Законом о федеральном бюджете на соответству­ющий финансовый год.

Так, например, в федеральном бюджете на 2006 г. предусмот­рено, что акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных двигателей, а также акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% зачисля­ются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории, то 50% акцизов на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а 50% — в бюджеты субъектов РФ.

В целом акцизы выполняют не только фискальную, но и регули­рующую функцию. Устанавливая специфические ставки (т.е. ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя корректировки при определении объектов налогообложения, госу­дарство в состоянии влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров.

Вместе с тем акцизы заключают целый ряд негативных момен­тов. Прежде всего понятие «предметы роскоши» является достаточ­но условным. Что в одних случаях является предметом роскоши, то при других обстоятельствах становится необходимым предметом

144

нормальной жизни. Но получается так, что, попав однажды в спи­сок предметов роскоши, впоследствии эти предметы там и остаются. Например, в п е р е ч н е подакцизных товаров С Ш А д о с и х пор числятся спички и рыболовные снасти, а в Германии — кофе, сахар, освети­тельные приборы, чай и соль. Сегодня автомобиль уже является не предметом роскоши, а необходимым средством передвижения, но тем не менее он остается подакцизным товаром.

Кроме того, ограничивая с помощью акцизов потребление отде­льных видов товаров (алкоголя, табачных изделий), государство тем самым провоцирует увеличение нелегального оборота некачествен­ной продукции или способствует усилению позиций иностранных производителей аналогичной продукции.

6.3.3. Таможенные пошлины

К числу важнейших косвенных налогов относятся также таможен­ные пошлиныи сборы.Они являются инструментом торговой поли­тики и государственного регулирования внутреннего российского рынка при его взаимодействии с мировым рынком.

Таможенными называются налоги, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары. Они выполняют не­сколько функций. Во-первых, защищают отечественного товаро­производителя от конкуренции со стороны иностранных товаров. Во-вторых, используются как средство регулирования изменений в структуре производства и потребления. В-третьих, способствуют рационализации структуры экспорта и импорта. Они призваны содействовать оперативному регулированию налогообложения перемещения товаров через таможенную границу, поэтому право на установление размеров таможенных пошлин по конкретным товарам, перемещаемым через таможенную границу, в отличие от других налогов и сборов принадлежит Правительству РФ.

Различают три вида таможенных пошлин: ввозные, вывозные и транзитные.

Ввозные (импортные) пошлины — взимаются с импортируемых товаров, провозимых через таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов, расположенных внутри страны. Они уста­навливаются в фискальных целях либо для ограждения собствен­ного рынка, либо для предотвращения доступа товаров извне. Это самый распространенный вид таможенных налогов. Доля ввозных таможенных пошлин в общей сумме таможенных пошлин состав­ляет около 25%.

145

Вывозные (экспортные) пошлины — взимаются с товаров при вывозе их за таможенную территорию. Эти пошлины служат для того, чтобы ограничивать вывоз товаров из страны. Чаще всего они применяются к товарам, по которым в области экспорта страна обладает монополией. В настоящее время в России экспортные пошлины в основном существуют на сырьевые товары. На долю этой категории пошлин приходится около 75% всей суммы тамо­женных пошлин.

Транзитные пошлины взимаются за провоз товаров через гра­ницу. Они достаточно широко используются многими странами вфискальных целях и взимаются в виде: разрешительных, гербовых сборов, платы за провоз грузов и т.п. Основной целью введения транзитных таможенных пошлин является регулирование грузопо­токов через территорию страны. В мировой практике транзитные пошлины встречаются редко. В российской практике этот вид таможенных пошлин также практически не используется.

По характеру взиманияставки таможенных пошлин делятся на специфические, адвалорные и смешанные.

При специфическом тарифе пошлина взимается в твердой фикси­рованной сумме с натуральной единицы продукции (веса, объема, штуки и т.п.). При адвалорном тарифе пошлина взимается в виде процента к таможенной стоимости товара, а при смешанном тарифе (коммулятивном) устанавливается частично в твердой сумме, час­тично в процентах.

По характеру происхожденияпошлины бывают:

• автономные — это пошлины, которые устанавливаются отдель­
ными странами водностороннем порядке, вне зависимости от
каких-либо многосторонних или двусторонних договоров. Вели­
чина этой пошлины может быть изменена в связи с интересами
государства безсогласования со странами-партнерами;

• конвенционные (договорные) — это пошлины, которые устанав­
ливаются на основе соглашения между странами. Они не могут
быть изменены странами водностороннем порядке.
Существует также целый ряд специальных п о ш л и н .К их числу от­
носят антидемпинговые пошлины, которые взимаются сверх обыч­
ных при обнаружения факта демпинга. С их помощью ликвидируют­
ся условия для демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преимущество
перед аналогичным товаром данной страны.

Уравнительные пошлины взимаются с импортируемых товаров с целью выравнивания цен импортных товаров с ценами товаров оте­чественного производства. Они применяются для поддержания оп­ределенного уровня цен на отечественные товары.

146

Преференциальные пошлины (предпочтительные) — это льготные пошлины, которые вводятся в пониженных размерах для одной или нескольких стран. Чаще всего они ниже минимальных или равны нулю, что равноценно беспошлинному провозу.

В противоположность преференциальным существуют дискрими­национные поииины, которые вводятся для ограничения ввоза отде­льных товаров.

Существуют еще компенсационные пошлины,которые взимаются с целью нейтрализации субсидий, предоставленных государством им­портеру товара. Главной целью всех специальных пошлин является противодействие вытеснению с рынка отечественных производите­лей из-за поступления более дешевых импортных товаров.

Таможенные пошлины не являются регулирующим налогом. Они в полном объеме вносятся в федеральный бюджет и составляют зна­чительную часть его доходов. Вместе с тем сегодня неиспользован­ные резервы увеличения таможенных платежей остаются еще значи­тельными.

В целях совершенствования фискальной и регулирующей функ­ций таможенной системы следует:

1) последовательно снизить средневзвешенную и максимальную импортную пошлину;

2) максимально укрупнить товарные группы;

3) отказаться от прямых и косвенных форм квотирования экспор­та и импорта (кроме исключительных случаев, связанных с защитой внутреннего рынка сельскохозяйственной продукции);

4) ликвидировать все существующие льготы;

5) исключить регулятивные функции из компетенции таможен­ных органов (кроме вопросов внутриведомственной организации работ);

6) в целях укрепления связей таможенных и налоговых органов следует ввести идентификацию товаров, основанную на грузовой таможенной декларации. Этот документ должен сопровождать то­вар вплоть до конечного потребления, что позволит любому проверя­ющему, вплоть до розничной торговли, выяснить, соблюдены ли та­моженные формальности при ввозе товара.

6.3.4. Налог на прибыль

Кроме косвенных налогов, существенную часть доходов бюдже­тов разных уровней составляют прямые налоги. Среди прямых на­логов наиболее значимыми с точки зрения их роли в формировании

147

бюджетов являются налог на прибыль предприятийи организаций, подоходный налог с физических лиц и налог на имущество.

Налог на прибыльпредприятий и организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он называется потому, что пред­ставляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданною про­изводителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Этот налог взимается на территории РФ с 1 января 1992 г. Подоб­ный налог существовал еще в 20-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий иорганизаций. На­чиная с 30-х гг. XX в. налогообложение юридических лиц по сущест­ву в России было прекращено. Вплоть до конца 80-х гг. существовали так называемые отчисления от прибыли, которые платили в бюджет государственные предприятия. С появлением частных предприятий в начале 90-х гг. возникла необходимость введения самостоятельного налога на прибыль, который и был введен в 1992 г.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообло­жения в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономиче­ские процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну ино­странного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Политика в области налогообложения доходов юридических лиц оказывает существенное влияние на инвестиционные процессы. Особое значение имеет такая политика в условиях экономических кризисов, когда собственные средства предприятий становятся ос­новным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестиции фактически утрачивают свое значение.

Оказывая поддержку малым предприятиям, государство пре­доставляет данной категории плательщиков налоговые канику­лы. Признавая необходимость социальной поддержки инвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятий инвалидов. Создавая предпочтительные условия для аграрного сек­тора, государство освобождает от налогообложения прибыль, полу­ченную от производства сельскохозяйственной продукции, и т.д.

Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджетов. Во многих странах доля налога на прибыль в доходах бюджетов очень

148

велика. В России в начале 90-х гг. налог на прибыль также обеспе­чивал около '/₃ доходов федерального бюджета. Начиная с середи­ны 90-х гг. наблюдается явная тенденция сокращения доли налога на прибыль в доходах федерального бюджета. Так, если в 1 9 9 8 г. налог на прибыль составлял 13,1% доходов федерального бюджета, то в 2006 г. — только 7,1%. Такая тенденция является в некоторой степе­ни закономерной. С одной стороны, это свидетельствует о том, что в России, как и в большинстве развитых стран, наметилась тенденция к снижению ставок налога на прибыль. С другой стороны, это под­тверждает вывод об усилении регулирующей роли налога на прибыль по сравнению с его фискальной функцией.

Налог на прибыль уплачивают все юридические лица. Платель­щиками налога являются иностранные организации, осуществля­ющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками на­лога выступают также банки, страховые компании, негосударствен­ные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. Кроме того, к плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и раз­личные обособленные подразделения предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не являются пла­тельщиками налога на прибыль:

• предприятия, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для определенного вида деятельности;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности;

• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по дея­тельности, относящейся к игорному бизнесу;

• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­
зяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль в денежном вы­ражении. При этом прибыльюв соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходами признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобре­тенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

149

2) внереализационные доходы, которые включают: доходы от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже иностранной валюты; доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;