Или обзора отчетной финансовой информации

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность, (ISAE) 3000 "Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации" устанавливает основные принципы и процедуры по выполнению аудитором заданий, обеспечивающих уверенность.

Аудитор должен следовать этическим требованиям, установленным частями А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

В соответствии с Международным стандартом по контролю качества (ISQC) 1 "Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам" аудитор должен выполнить процедуры контроля качества применительно к каждому заданию. Аудиторская фирма обязана установить систему контроля качества, разработанную для обеспечения разумной гарантии того, что фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормативным и законодательным требованиям, а отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, отражает все обстоятельства задания.

Процедуры контроля качества для каждого задания должны быть реализованы в части руководства проведением задания, соблюдения этических требований, принятия и сохранения отношений с клиентом, принятия специальных заданий, назначения рабочих групп на задание, выполнения задания и мониторинга.

Принятие или продолжение задания. Аудитор вправе принять (или продолжить) задание, обеспечивающее уверенность, отличное от аудита или обзорных проверок, только в следующих случаях:

1) если ответственность за предмет изучения несет сторона, иная, нежели предполагаемые пользователи или аудитор. Аудитору необходимо получить доказательство того, что ответственная сторона признает свою ответственность за предмет изучения и информацию о предмете изучения. Официальное заявление ответственной стороны является доказательством того, что соответствующие отношения существуют, и создает основу для общего понимания ответственности каждой стороны. Письменные заявления являются лучшим доказательством, нежели устные. В случае если ответственная сторона отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, он должен рассмотреть вопрос о том:

- следует ли принимать задание. Задание может быть принято, если ответственность предусмотрена законодательными требованиями или условиями договора;

- раскрывать ли данное обстоятельство в заключении по итогам задания (в случае, если задание принято);

2) если предварительная информация об обстоятельствах задания свидетельствует о том, что в ходе выполнения задания будут соблюдены необходимые этические требования, в том числе и требование о профессиональной компетентности. Задание не может быть принято, если оно не отвечает всем необходимым требованиям, предусмотренным международными принципами. В случае если сторона, привлекающая аудитора (инициатор задания), не является ответственной стороной, следует рассмотреть вопрос о том, как повлияет данное обстоятельство на возможность доступа к бухгалтерским записям, документации и другой информации, необходимой для выполнения задания;

3) если аудитор убедился в том, что лица, назначенные на задание или выполняющие задание, обладают соответствующей профессиональной квалификацией.

Согласование условий задания. Аудитор и инициатор задания должны достичь согласия по условиям задания. Согласованные условия должны быть отражены в письме-обязательстве или договоре. Если инициатор задания не является ответственной стороной, то он может потребовать изменить характер и содержание письма-обязательства или договора.

В случае если аудитора до завершения выполнения договоренности о задании попросят заменить задание, обеспечивающее уверенность, на задание, которое не обеспечивало бы уверенности, либо заменить задание, обеспечивающее разумную уверенность, на задание, обеспечивающее ограниченную уверенность, он должен рассмотреть обоснованность такого требования. Аудитор не вправе без разумных на то оснований согласиться на изменение условий задания. Основанием могут служить обстоятельства, изменившие требования предполагаемых пользователей, либо недопонимание характера задания. Если аудитор согласился на изменение условий задания, то он не должен игнорировать доказательства, полученные до того, как произошло изменение.

Планирование и выполнение задания. Аудитор должен планировать задание таким образом, чтобы оно было выполнено эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии, определяющей объем, важные области, временные рамки и руководство по выполнению задания, а также плана задания с детальным описанием ожидаемого характера, сроков и объема процедур, выполняемых для получения доказательств, и оснований для выбора таких процедур.

Адекватное планирование помогает удостовериться в том, что важным областям задания уделяется должное внимание, своевременно выявляются потенциальные проблемы, организация работы и руководство осуществляется должным образом, эффективно и оперативно. Планирование помогает правильно распределять работу среди членов группы, выполняющей задание, координировать работу других практиков и экспертов, осуществлять руководство и управление заданием, проводить обзор выполненной работы. Характер и объем планирования будут меняться в зависимости от обстоятельств задания (размер субъекта, сложность задания, опыт работы с данным субъектом).

Аудитору необходимо принимать во внимание следующие вопросы при разработке общей стратегии и плана выполнения задания:

- условия договоренностей о проведении задания;

- характеристики предмета изучения и установленные критерии, на основе которых оценивается и измеряется предмет изучения;

- процесс выполнения задания и возможные источники получения доказательств;

- понимание деятельности субъекта и его среды, в том числе рисков существенного искажения информации о предмете изучения;

- установление предполагаемых пользователей и их информационных потребностей, уровня существенности и компонентов риска задания, обеспечивающего уверенность;

- состав персонала, потребность в привлечении экспертов, а также характер и степень их привлечения.

Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания. В случае возникновения неожиданных событий, изменения условий или в связи с результатами выполненных процедур для получения доказательств аудитор должен пересмотреть общую стратегию и план выполнения задания и спланировать характер, сроки и объем дальнейших процедур.

Аудитор должен планировать и проводить задание, исходя из позиции профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, способные повлечь существенное искажение информации о предмете изучения.

Аудитор должен достичь понимания предмета изучения и других обстоятельств задания, достаточного для выявления и оценки рисков существенного искажения информации о предмете изучения, а также разработки и выполнения процедур по сбору доказательств.

Получение представления о предмете изучения и других обстоятельствах задания является неотъемлемой частью процесса планирования и выполнения задания, обеспечивающего уверенность. Полученные знания о предмете изучения предоставляют аудитору возможность выразить профессиональное суждение в ходе:

- рассмотрения характеристик изучаемого предмета;

- оценки пригодности критериев;

- выявления случаев, в которых необходимо специальное рассмотрение;

- установления и оценки уровня существенности с точки зрения количественных и качественных факторов;

- использования прогнозных оценок при выполнении аналитических процедур;

- разработки и выполнения процедур по сбору доказательств с целью уменьшения до приемлемого уровня риска задания, обеспечивающего уверенность;

- оценки доказательств, включая достоверность устных и письменных представлений ответственной стороны.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения степени, достаточной для понимания предмета изучения и других обстоятельств задания, в том числе для оценки рисков существенного искажения информации о предмете изучения. При этом аудитор обладает обычно меньшим объемом знаний, чем ответственная сторона.

При планировании и выполнении задания аудитор должен:

- оценить предмет изучения с точки зрения его надлежащего характера;

- оценить уместность критериев, на основе которых оценивается и измеряется предмет изучения;

- оценить уровень существенности и риска задания, обеспечивающего уверенность;

- разработать и выполнить процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Использование работы эксперта. При использовании работы эксперта в ходе сбора и оценки доказательств аудитор и эксперт должны обладать достаточными навыками, знаниями в отношении предмета изучения и критериев его оценки и измерения с тем, чтобы заключить, что получены достаточные и уместные доказательства.

Аудитор должен участвовать в работе эксперта и понять используемые допущения и методы работы в объеме, достаточном для принятия ответственности за формирование выводов.

Аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства того, что работа эксперта отвечает целям задания. При оценке достаточности и уместности доказательств, полученных в результате работы эксперта, необходимо оценить:

- профессиональную компетентность, включая опыт и объективность эксперта;

- разумность допущений, методов и использования первичных данных;

- разумность и значимость полученных результатов относительно обстоятельств задания и выводов аудитора.

Аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства с целью формулирования обоснованных выводов.

При выполнении задания следует принимать во внимание влияние на заключение по итогам задания событий, происходящих до даты такого заключения.

Документирование. Аудитор должен документировать вопросы, которые являются значимыми, с тем чтобы обеспечить необходимые доказательства для составления заключения по итогам задания, обеспечивающего уверенность, а также доказательства того, что задание было выполнено в соответствии с Международными стандартами по заданиям, обеспечивающим уверенность.

В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех значимых вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение и прийти к определенному выводу. В тех случаях, когда требуется рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вынесение суждений, в рабочие документы следует включать соответствующие факты, которые были известны аудитору на момент формирования выводов.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора, поскольку было бы нецелесообразно документировать каждый рассматриваемый вопрос. При определении объема рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, аудитору было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не выполнявшему такое задание, для того чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Другой исполнитель сможет получить представление о деталях задания в процессе обсуждения их с аудитором, подготовившим рабочие документы.

Подготовка заключения по итогам задания. Аудитор должен оценить, были ли получены достаточные и уместные доказательства, позволяющие выразить мнение в заключении по итогам задания. Необходимо рассмотреть все полученные уместные доказательства, независимо от того, подтверждают они или противоречат информации о предмете изучения.

Заключение по итогам задания должно содержать четко сформулированные в письменном виде выводы относительно информации о предмете изучения.

Форма заключения по итогам задания должна соответствовать обстоятельствам задания и способствовать пониманию представленной в заключении информации предполагаемыми пользователями. Заключение может быть представлено в сокращенной или полной форме. Заключение, составленное в сокращенной форме, содержит в себе только основные элементы. В заключении, подготовленном в полном варианте, подробно описываются условия договоренности о задании, критерии, которые были использованы при оценке или измерении предмета изучения, сведения о вопросах, требующих особого внимания, рекомендации (в некоторых заданиях), а также основные элементы заключения. Рекомендации, содержащиеся в заключении, должны быть четко отделены от выводов аудитора относительно информации о предмете изучения.

Заключение по итогам задания, обеспечивающего уверенность, должно включать следующие основные элементы:

1) название "Заключение о независимом проведении задания, обеспечивающего уверенность";

2) адресата - сторону, которой направляется заключение;

3) информацию о предмете изучения;

4) критерии, с помощью которых были произведены оценка и измерение предмета изучения;

5) описание любого существенного внутреннего ограничения, связанного с оценкой или измерением критериев;

6) информацию о том, что заключение ограничено для использования только определенными пользователями или в определенных целях;

7) информацию об обязанностях ответственной стороны и аудитора;

8) информацию о том, что задание было выполнено в соответствии с Международными стандартами заданий, обеспечивающих уверенность;

9) объем выполненной работы;

10) выводы аудитора.

Как уже было указано выше, в заданиях, обеспечивающих разумную уверенность, аудитор формулирует свои выводы в положительной форме, а в заданиях, обеспечивающих ограниченную уверенность, - в отрицательной;

11) дату заключения по итогам задания, обеспечивающего уверенность;

12) наименование аудиторской фирмы или фамилию аудитора, а также адрес фирмы или аудитора.

По итогам выполнения задания в зависимости от обстоятельств аудитор может выразить безусловно положительное мнение, условно положительное мнение, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Обстоятельства, влияющие на форму выражения выводов, описаны в Международных принципах аудита.

Аудитор должен рассмотреть необходимость сообщения вопросов, имеющих значение для управления, которые привлекли его внимание при выполнении задания, лицам, отвечающим за управление.

С.М.Бычкова

Д. э. н.,

профессор

кафедра экономического анализа

и финансов в АПК

Санкт-Петербургского государственного

аграрного университета

Е.Ю.Итыгилова

К. э. н.,

старший преподаватель

кафедра бухгалтерского учета и аудита

Бурятской государственной