Аудит учетной политики организации
Аудит кредиторской и дебиторской задолженностей
Информационная база:
-баланс (ф.1),
-приложение к балансу (ф.5).
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам.
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:
-наличия необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т.д.), договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, актов о проведении взаимозачетов и т.д.,
-соответствия данных первичных документов данным аналитического учета и бухгалтерской отчетности,
-наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству,
-своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты, мер по ее взысканию, наличия необходимых оправдательных документов,
-правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств с использованием сложных форм расчетов (взаимозачет, бартер, вексель и т.д.).
-правомерности признание задолженности безнадежной с последующим списанием,
-списания задолженности с истекшим срок исковой давности,
-формирования резерва по сомнительным и безнадежным долгам,
-принятия мер по взысканию дебиторской задолженности и ее минимизация.
Возможные нарушения, вскрываемые в ходе аудиторской проверки, могут носить как случайный, так и целенаправленный характер. Во втором случае имеет место сговор должностных лиц организаций.
Дебиторская задолженность отражается на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская- на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.
В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам:
1.1.дебиторская задолженность до 12 мес.- стр.240,
1.2.дебиторская задолженность >12 мес.- стр.230.
2.1.кредиторская задолженность- V раздел баланса.
По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя
Д91 К62(76)
Д63 К62(76).
Списанная задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом сч.007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если эта задолженность не погашена в срок, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ликвидация организации).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается
Д91 К63.
При поступление средств по ранее списанной дебиторской задолженности
Д50(51,52) К91.
Одновременно на указанные суммы кредитуют сч.007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими записями:
Д60(76) К91.
Аудит учетной политики организации
Для целей б.у. учетная политика организации- это принятая ей совокупность способов ведения б.у.- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Информационная база:
-Приказ №34н «Положение по ведению б.у. и отчетности в РФ»,
-ПБУ 1/98.
В учетной политике д.б. утверждено:
-рабочий план счетов б.у.,
-формы первичных учетных документов,
-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации,
-методы оценки активов и обязательств,
-правила документооборота и технология обработки учетной информации,
-порядок контроля за хозяйственными операциями,
-другие решения, необходимые для организации б.у.
Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информацией о деятельности данной организации.
Учетная политика оказывает существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Способы ведения б.у., избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января следующего года, поэтому учетная политика д.б. утверждена до начала года.
Принятая организацией учетная политика является обязательной и для всех ее обособленных подразделений.
При формировании учетной политике организация по конкретному направлению ведения и организации б.у. осуществляет выбор одного из способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по б.у.
Аналогичный порядок применяется и при разработке учетной политике для целей налогообложения (с учетом НК РФ).
Подтверждением данных налогового учета являются:
1)первичные учетные документы,
2)аналитические регистры налогового учета ,
3)расчет налоговой базы.
Изменение учетной политике может производиться в случаях:
-изменения законодательства РФ,
-разработки организацией новых способов ведения б.у.
-существенного изменения условий деятельности.
При проведении проверки необходимо установить:
· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
· соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики,
· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
· последовательность применения учетной политики;
· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
· соблюдение учетной политики.,
· все ли аспекты отражены в учетной политике.