Аудит учредительных документов и учетной политики
Аудит учредительных документов.
Цель аудита учредительных документов – проверка фактического права организации на существование и соответствие деятельности организации положениям учредительных документов.
Законодательство
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть Первая. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
4. Федеральный закон от 8.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
5. Федеральный закон от 03.12.2011 № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах»
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
7. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
8. Приказ ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».
Аудит учетной политики
Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Законодательство
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Вопросы и задания для семинара
1. Определите организационно-правовые формы юридических лиц в Российской Федерации.
2. Определите дополнительное законодательство для разных организационно-правовых форм в Российской Федерации.
3. Определите учредительные документы, их возможное содержание для разных организационно-правовых форм.
4. Определите элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущем году: (а) для производственной организации; (б) для торговой организации; (в) организации, в которой вы работаете.
5. Определите элементы учетной политики для целей налогообложения в текущем году. Примеры приведите для: (а) налога на прибыль; (б) НДС; (в) иных налогов по вашему выбору.
Домашнее задание.
Задание №1. Основные источники данных для выполнения работы:
1. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобр. Советом по аудит. деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004.
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
3. Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002 № 4521-р (ред. от 02.12.2003) «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий» (см. таблицу объектов аудиторской проверки).
4. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2015. Подготовлен специалистами АО «КонсультантПлюс».
5. ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»// Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.08.2010 г. № 90н.
Описание задания
Выберите объект аудиторской проверки (из таблицы объектов аудиторской проверки). В электронном или письменном печатном виде выполните задания следующих пунктов.
1. Определить цель аудита рассматриваемого объекта проверки.
2. Определить задачи аудита по рассматриваемому объекту проверки (подробно) см. таблицу 1. (Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы).
3. Определить этапы аудита по рассматриваемому объекту проверки.
4. Проверка начальных остатков. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Указать счета, по которым будет оцениваться сальдо. Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.1 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора.
При необходимости - подготовить раздел – «Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности». Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Указать счета, по которым будет оцениваться сальдо. Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.2 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора.
5. Проверка соответствия Учетной политики действующему законодательству по рассматриваемому объекту аудита. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.3 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.
6. Тестирование системы внутреннего контроля. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.4 по рассматриваемому объекту аудита (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.
7. Анализ применяемого порядка/ методики отдельных направлений учета, имеющих варианты применения в соответствии с учетной политикой организации. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочие документы, аналогичные РД-0.5 – РД-0.9 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.
8. Построение выборки. Определить сплошной или выборочный характер проведения проверки. При проведении выборочной проверки – направления стратификации. Определить группы операций для выборочной проверки. Составить рабочий документ.
9. Проверка правильности проведения инвентаризации по рассматриваемому объекту проверки. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора. (См. документ - №2 из основных источников данных для выполнения работы).
10. Проверка отдельных операций по рассматриваемому объекту проверки. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочие документы, аналогичные РД-2.1 – РД-8.4 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.
11. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Определить порядок выполнения работы аудитора. Составить документ, аналогичный РД-9.1.1 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы).
12. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей в бухгалтерской отчетности по рассматриваемому объекту проверки (с учетом №4 и №5 из основных источников данных для выполнения работы).
Таблица 1
Объекты аудиторской проверки для выполнения
самостоятельного задания
| № | Название объекта аудиторской проверки | Строки бухгалтерской отчетности |
| 1. | Аудит нематериальных активов | Строка 1110 «Нематериальные активы» Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» |
| 2. | Аудит основных средств | Строка 1150 «Основные средства» Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» |
Окончание табл.1
| № | Название объекта аудиторской проверки | Строки бухгалтерской отчетности |
| 3. | Аудит финансовых вложений | Строка 1170 «Финансовые вложения» Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» |
| 4. | Аудит запасов | Строка 1210 «Запасы» |
| 5. | Аудит дебиторской задолженности | Строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
| 6. | Аудит денежных средств | Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» |
| 7. | Аудит уставного капитала | Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» |
| 8. | Аудит добавочного капитала | Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» |
| 9. | Аудит резервного капитала | Строка 1360 «Резервный капитал» |
| 10. | Аудит заемных средств | Строка 1410 «Заемные средства» Строка 1510 «Заемные средства» |
| 11. | Аудит кредиторской задолженности | Строка 1520 «Кредиторская задолженность» |
| 12. | Аудит оценочных обязательств | Строка 1430 «Оценочные обязательства» Строка 1540 «Оценочные обязательства» |
| 13. | Аудит финансовых результатов | Строка 2110 «Выручка» Строка 2120 «Себестоимость продаж» Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Строка 2210 «Коммерческие расходы» Строка 2220 «Управленческие расходы» Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» |
| 14. | Аудит налога на прибыль | Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» |
Задание №2. Подготовьте перечень источников законодательства, которые должен изучить аудитор при проведении аудиторских проверок у аудируемых лиц, указанных в таблице 2.
Кратко сформулируйте особенности деятельности данных аудируемых лиц, которые должны быть изучены в ходе проведения аудита.
Таблица 2
Перечень аудируемых лиц по видам деятельности (для выполнения задания 2)
| 1. | Торговая организация |
| 2. | Организация автомобильного транспорта |
| 3. | Лизинговая компания |
| 4. | Строительная организация – застройщик |
| 5. | Строительная организация – подрядчик |
| 6. | Организация общественного питания |
| 7. | Гостиница |
| 8. | Туроператор и турагентство |
| 9. | Образовательная организация |
| 10. | Научная организация |
| 11. | Издательство |
| 12. | Аптека |
| 13. | Ломбард |
| 14. | Частное охранное предприятие |
| 15. | Ремонтные мастерские |
| 16. | Ювелирный магазин |
| 17. | Букмекерская контора |
| 18. | Организация ЖКХ |
Литература и источники:
1.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора. СПб.: Питер, 2010. 288с.
2. Материалы справочно-правовой системы «КонсультантПлюс», предоставленные «Телеком плюс» (г.Пермь).
Задание №3.
Заполните рабочий документ аудитора по ситуациям, представленным в таблице 3.
Фрагмент рабочего документа аудитора (РДА)
| № п\п | Содержание нарушения (ссылка на нормативный документ, который был нарушен, описание документа(ов), где были обнаружены нарушения, характер нарушения) | Сумма нарушения, тыс.руб. | Существенность нарушения для данного аудируемого лица (+\-) | Возможные финансовые последствия для аудируемого лица |
| 1. | ||||
| 2. |
Таблица 3
Перечень вариантов ситуаций для заполнения РДА
| № варианта (ситуации) | Описание ситуации |
| 1. | Нарушение специального порядка заключения отдельных видов договоров. Закон «О защите конкуренции»: «Заключение договора аренды (и т.п.) в отношении государственного или муниципального имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, может быть осуществлено только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения этих договоров». |
| 2. | Ошибки в расчетах. Применение ошибочных расчетных формул, использование в расчетных формулах не тех исходных значений (например, при расчете амортизации). |
| 3. | Отчетность. Неполное заполнение отчетных данных (строк, пояснений и т.п.) |
| 4. | Отчетность. Отсутствие конкретизированного раскрытия существенной информации. |
| 5. | Ошибки в оценке в учетных регистрах. Неверная переоценка основных средств. |
| 6. | Отражение операций в учетных регистрах без оснований. Отражение операций без первичного документа, по недействительному первичному документу… |
| 7. | Организация не проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. |
| 8. | Не списана задолженность с истекшим сроком исковой давности. |
| 9. | Проценты по заемным обязательствам, направленным на приобретение инвестиционного актива, неправомерно учтены в составе текущих расходов. |
| 10. | Транспортные расходы, связанные с приобретением МПЗ, учтены единовременно в составе расходов. |
| 11. | Компания, осуществляя вклад в уставный капитал другой организации, признает его в качестве финансового вложения на счетах бухучета на дату подписания акта приема-передачи имущества, а не на дату госрегистрации. |
| 12. | Несоответствие подписи уполномоченного лица расшифровке или отсутствие расшифровки, а также подписание первичных документов неустановленным лицом или использование факсимильной подписи. |
Аудит внеоборотных активов