Как учитывать денежные средства в чековых книжках

Пример

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив" вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету.

Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося "Активу", составит:

10 000 руб. x 3% x 30 дней : 360 дней = 25 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 25 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитывайте как операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям":

Дебет 76-2 Кредит 51

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом вам следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации.

Только в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 51 Кредит 76-2

- отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Типовые проводки

По дебету счета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

| 51 | 50 |Внесены на расчетный счет наличные денежные средства|

| | |из кассы организации |

| 51 | 51 |Переведены денежные средства с одного расчетного|

| | |счета на другой |

| 51 | 55 |Денежные средства перечислены со специального счета|

| | |в банке на расчетный счет |

| 51 | 57 |Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на|

| | |расчетный счет |

| 51 | 60 |Поставщик вернул на расчетный счет излишне|

| | |уплаченные ему денежные средства |

| 51 | 60 |Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный|

| | |аванс |

| 51 | 62 |Денежные средства, поступившие от покупателя,|

| | |зачислены на расчетный счет |

| 51 | 62 |Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под|

| | |предстоящую поставку готовой продукции (товаров),|

| | |выполнение работ, оказание услуг |

| 51 | 68 |Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в|

| | |бюджет, возвращены на расчетный счет |

| 51 | 71 |Неиспользованные денежные средства, ранее выданные|

| | |под отчет, возвращены на расчетный счет |

| 51 | 73-1 |Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику|

| | |в виде займа, возвращены на расчетный счет |

| 51 | 73-2 |Денежные средства, поступившие от сотрудника в|

| | |возмещение материального ущерба, зачислены на|

| | |расчетный счет |

| 51 | 75-1 |Поступили на расчетный счет денежные средства в|

| | |качестве вклада в уставный капитал |

| 51 | 76-1 |Страховое возмещение, полученное от страховой|

| | |организации, зачислено на расчетный счет |

| 51 | 76-2 |Зачислены на расчетный счет денежные средства по|

| | |признанной (присужденной) претензии |

| 51 | 76-3 |Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет|

| | |причитающихся организации дивидендов (доходов) от|

| | |участия в других организациях или по договору о|

| | |совместной деятельности |

| 51 | 80 |Поступили на расчетный счет денежные средства,|

| | |внесенные в качестве вклада по договору о совместной|

| | |деятельности (на отдельном балансе совместной|

| | |деятельности) |

| 51 | 90-1 |Поступили на расчетный счет денежные средства за|

| | |проданную продукцию (товары, работы, услуги) |

| 51 | 91-1 |Средства от продажи прочего имущества, а также|

| | |операционные (внереализационные) доходы, поступившие|

| | |на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов|

| 51 | 98-1 |Получены доходы будущих периодов безналичными денеж-|

| | |ными средствами |

| 51 | 98-2 |Оприходованы безналичные денежные средства, получен-|

| | |ные безвозмездно |

| 51 | 99 |Поступили на расчетный счет безналичные денежные|

| | |средства в результате чрезвычайных событий |

По кредиту счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 50 | 51 |Денежные средства, снятые с расчетного счета,|

| | |оприходованы в кассу |

| 52 | 51 |Купленная иностранная валюта зачислена на валютный|

| | |счет |

| 55 | 51 |Перечислены денежные средства с расчетного счета на|

| | |специальный счет в банке |

| 57 | 51 |Направлены денежные средства с расчетного счета на|

| | |покупку иностранной валюты |

| 58-1 | 51 |Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных|

| | |акций |

| 58-2 | 51 |Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных|

| | |долговых ценных бумаг |

| 58-3 | 51 |Перечислены денежные средства с расчетного счета по|

| | |договору займа |

| 58-4 | 51 |Внесен вклад по договору простого товарищества|

| | |безналичными денежными средствами |

| 60 | 51 |Погашена задолженность перед поставщиком|

| | |(подрядчиком) безналичными денежными средствами |

| 60 | 51 |Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными де-|

| | |нежными средствами |

| 62 | 51 |Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные|

| | |покупателем денежные средства |

| 62 | 51 |Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее|

| | |от покупателя |

| 66 | 51 |Списаны с расчетного счета денежные средства в|

| | |погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов|

| | |по нему |

| 67 | 51 |Списаны с расчетного счета денежные средства в|

| | |погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов|

| | |по нему |

| 68 | 51 |Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |

| 69-1 | 51 |Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в|

| | |части, подлежащей зачислению в фонд социального|

| | |страхования |

| 69-2 | 51 |Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в|

| | |части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд |

| 69-3 | 51 |Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в|

| | |части, подлежащей зачислению в фонд обязательного|

| | |медицинского страхования |

| 70 | 51 |Перечислена с расчетного счета заработная плата|

| | |(дивиденды) работникам |

| 71 | 51 |Выданы под отчет денежные средства с расчетного сче-|

| | |та |

| 73-1 | 51 |Безналичные денежные средства предоставлены работни-|

| | |ку в виде займа |

| 75-2 | 51 |Безналичные денежные средства направлены на выплату|

| | |дивидендов (доходов) учредителю (участнику)|

| | |организации |

| 76-4 | 51 |Депонированная заработная плата выплачена работникам|

| | |с расчетного счета |

| 79-2 | 51 |Перечислены с расчетного счета денежные средства|

| | |филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете|

| | |головного отделения организации) |

| 79-2 | 51 |Перечислены с расчетного счета денежные средства|

| | |головному отделению организации (в учете филиала) |

| 79-3 | 51 |Перечислены с расчетного счета денежные средства в|

| | |счет причитающейся прибыли по договору|

| | |доверительного управления имуществом (на отдельном|

| | |балансе доверительного управления) |

| 79-3 | 51 |Перечислены с расчетного счета денежные средства в|

| | |доверительное управление (в учете учредителя|

| | |управления) |

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Существуют такие виды аккредитивов:

покрытые;

непокрытые.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись в кредит субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

Пример

ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08-4 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. x 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив не использован, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Непокрытый аккредитив

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись в дебет забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Как учитывать денежные средства в чековых книжках

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-2 "Чековые книжки".

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, вы должны депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные чеки:

Дебет 006

- оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата чеков, выданных вами, производится банком с этого счета. На сумму выплаченных по чеку средств сделайте проводку по кредиту субсчета 55-2:

Дебет 60 (70, 71, 76, ...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.

Сразу после этого спишите стоимость израсходованных чеков с забалансового счета. Для этого сделайте в учете запись:

Кредит 006

- списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на ваш расчетный (валютный) счет:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет.

Стоимость возвращенных в банк чеков спишите проводкой:

Кредит 006

- списаны чеки, возвращенные в банк.

Пример

ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 15 000 руб. - получены в банке чеки;

Дебет 71 Кредит 55-2

- 9 000 руб. - получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;

Кредит 006

- 9 000 руб. - списаны использованные чеки;

Дебет 60 Кредит 55-2

- 4 000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кредит 006