Перечень аудиторских процедур

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

«Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского уче­та готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

1.4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой про­дукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической се­бестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгал­терских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли ор­ганизованы складское хозяйство и складской учет готовой про­дукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции

1.5. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных доку­ментов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказ­чику) расчетных документов.

В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было ска­зано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред­принимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при по­лучении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от­грузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спа­дом производства такая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостанов­лен и вводится с 1 января 1998 г.

Однако в любом случае организации будут иметь право вы­бора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчи­ку). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру­женную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реали­зации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (ра­бот, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру­женной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задол­женность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Отгружена продукция покупателям (себестоимость)		43, 41, 20
	Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)	50, 51, 52	90/2
	Списана себестоимость реализован­ной (оплаченной) продукции	90/2
	Отражен (начислен) НДС	90/2
	Финансовый результат от реализа­ции продукции: — прибыль — убыток	46 99	99 46

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на ре­ализацию продукции от поставщика к покупателю, который ра­нее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях. Данный вариант широко используется в международной прак­тике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля — разра­ботать заключительную программу аудиторской проверки реа­лизации продукции (работ, услуг).

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК, 63-АПК и 64-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них не­обходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выруч­ки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении вы­ручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность от­несения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой орга­низации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и вы­полненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен устано­вить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (жур­нала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей опера­ций по реализации в разных регистрах можно установить точ­ность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 и др. можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру № 4-АПК и др.

1.6. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа­ции.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа­ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

• без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• с использованием сч. 40.

Если организация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на сч. 40 «Готовая продукция» учет выпус­ка продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на сч. 43 «Готовая продукция» продукция от­ражается по нормативной или плановой производственной себе­стоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90/2.

Необходимым условием применения сч. 40 является приме­нение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактиче­ской себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется нерит­мично.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90/2 «Реализация продук­ции (работ, услуг)», только если она отгружена или сдана поку­пателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продук­цией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на мес­те (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгружен­ные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.Товары отгруженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспон­денции со сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут про­изводиться только в соответствии с оформленными документа­ми (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения ко­миссионера о реализации переданных ему изделий.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклоне­ний фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают­ся по однородным группам готовой продукции, которые фор­мируются предприятием исходя из уровня отклонений фактиче­ской производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со сч. 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производствен­ной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в анали­тическом учете, определяется по проценту, исчисленному исхо­дя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, посту­пившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 и дебе­ту соответствующих счетов дополнительной или сортировоч­ной записью в зависимости от того, представляют они перерас­ход или экономию.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, вы­работанной из давальческого сырья.Материально-производ­ственные запасы, не принадлежащие организации, но находя­щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с ус­ловиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на за­балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР № 103 от 30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия, принимающие сырье в переработку, от­ражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в пере­работку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материа­лов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собст­венности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него про­дукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребите­лю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списа­нием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности пока­зывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло­виям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным тре­бованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть и отражена в учете как гото­вая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как прави­ло, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях тре­буется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражает­ся по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализо­ванной продукции.При отражении в учете отгруженной и реали­зованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и от­четности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то вре­мя как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить гото­вую продукцию в тех же помещениях, что и материальные цен­ности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитиче­ского учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответ­ствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандар­том РФ).

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, разме­рам, типам и т.д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая про­дукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвен­таризации готовая продукция заносится в описи по каждому от­дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном по­мещении. При хранении готовой продукции в разных изолиро­ванных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хране­ния. После проверки ценностей вход в помещение не допуска­ется (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в опи­си данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фак­тического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения ин­вентаризации, принимается материально-ответственными лица­ми в присутствии членов инвентаризационной комиссии и при­ходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время ин­вентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, коли­чество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после ин­вентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, от­пущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризацион­ной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числя­щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находя­щихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными до­кументами: по отгруженной продукции — копиями предъявлен­ных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирую­щими счетами. Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата кото­рых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящие­ся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организа­ций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся на­именование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчет­ного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании докумен­тов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наимено­вание, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты до­кументов.) В описях на товарно-материальные ценности, пере­данные в переработку другой организации, указываются наиме­нование перерабатывающей организации, наименование ценно­стей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченной при хранении готовой продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законода­тельством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудова­ния к установке и малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчет­ного года по цене возможной реализации, если она ниже пер­воначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесе­нием разницы в ценах на финансовые результаты организации.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изго­товлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к про­изводственной.

При приобретении предприятием продукции для ее даль­нейшей переработки эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на сч. 41 «Товары» не­правомерно. В этом случае организации, занимающиеся торго­вой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предпри­ятия исходя из требований формирования в учете затрат, свя­занных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по пере­даче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления пар­тии или иной предпродажной подготовки товаров к производст­венной не относится.

Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользо­вателей автомобильных дорог и налог на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является

• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

• сумма разницы между продажной и покупной ценами то­варов, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995 г. при изготовлении продо­вольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с приме­нением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от формы расчетов за такие услуги.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей.Некоторые предприятия непра­вильно используют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продук­ция». Неверно, в частности, использование этого счета пред­приятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; от­ражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на сч. 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуе­мой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».

II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее тор­говую деятельность, могут быть отражены, например, следую­щим образом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе го­товой продукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» не предусмотрено.

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых дей­ствуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам от­дельных субъектов Российской Федерации не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятель­ности в сфере розничной торговли товарами собственного про­изводства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуще­ствляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе по­лученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного произ­водства и приобретенными товарами.

2. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Международные и российские стандарты аудита: определение, содержание, характеристика, развитие и классификация

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.

Назначение стандартов:

1) обеспечивают высокое качество аудит проверки.

2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.

3) помогают пользователям понять процесс аудита.

4) повышают общественный имидж профессии аудитора.

5) устраняют излишний контроль со стороны государства.

6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные;

• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп. Ниже представлена классификация МСА:

1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг.

110 – глоссарий (перечень терминов).

120 – концептуальная основа МСА.

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 – цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.

210 – договоренности об аудите.

220 – контроль качества работы аудиторов.

230 – документация.

240 – мошенничество и ошибка.

250 – учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

260 сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 – планирование.

310 – знание бизнеса.

320 - существенность в аудите.

4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 – оценка рисков и систем внутреннего контроля.

401 – аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)

402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными организациями

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 – аудиторские доказательства.

501 – аудиторские доказательства – дополнительных рассмотрение специальных статей.

505 - внешние подтверждения.

510 – первая аудиторская проверка – начальное сальдо.

520 - аналитические процедуры.

530 – аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.

540 – аудит оценочных значений.

550 – связанные стороны.

560 – последующие события.

570 – допущения о непрерывности деятельности предприятий.

580 – заявление руководства.

6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 – использование работы другого аудитора.

610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора.

620 – использование работы экспертов.

7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

700 – аудит заключение по финансовой отчетности.

710 – сопоставимые значения.

720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.

8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям.

810 – проверка прогнозной финансовой информации.

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 – задание по обзору финансовой информации.

920 – выполнение согласованных процедур

930 – задание по подготовке финансовой информации.

10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 – процедуры межбанковского подтверждения.

1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров.

1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line).

1003 – использование среды КИС – систем баз данных.

1004 – взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

1005 – особенности аудита малых предприятий.

1006 – аудит международных коммерческих банков.

1007 – общение с руководством клиента.

1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.

1009 – аудит с применением компьютеров.

1010 – учет экологических вопросов при аудите.

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении