В целом по предприятию
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики и структуры общей суммы затрат в целом по предприятию по экономическим элементам.
Группировка затрат по экономическим элементам включает в себя:
· материальные затраты (сырье и материалы, плата за использованное природное сырье, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, топливо, электроэнергия, теплоэнергия, вода);
· затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата работников предприятия);
· амортизация основных средств;
· прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления на социальные нужды, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Анализ затрат по экономическим элементам проводится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность предприятия. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, сколько всего и каких именно расходов по экономическому содержанию произведено в целом по предприятию, независимо от их производственного назначения и места, где они осуществлены.
В процессе анализа выявляются тенденции в изменении затрат, дается характеристика структуры затрат и ее соответствия среднеотраслевой структуре, к которой относится предприятие, виду деятельности и особенностям функционирования.
Для анализа динамики и структуры затрат по экономическим элементам составляются аналитические таблицы, в которых приводятся затраты по экономическим элементам в целом по предприятию, а также по основному виду деятельности, для наглядности изменений в структуре затрат приводятся рисунки.
Рассмотрим пример анализа динамики и структуры затрат на основе данных предприятия, основным видом деятельности которого является транспорт газа (таблица 8.1, 8.2).
Таблица 8.1 Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции
по экономическим элементам в целом по предприятию
| Наименование показателей | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | ||||
| Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | ||
| Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) | 13 913 888,0 | 16 762 645,0 | 2 848 757,0 | 120,5 | 100,0 | 100,0 | ─ |
| В т.ч. материальные затраты | 5 214 195,0 | 6 825 086,0 | 1 610 891,0 | 130,9 | 37,5 | 40,7 | 3,2 |
| затраты на оплату труда | 1872013,00 | 2350844,00 | 478 831,0 | 125,6 | 13,5 | 14,1 | 0,6 |
| амортизация основных фондов | 404052,00 | 354444,00 | -49 608,0 | 87,7 | 2,9 | 2,1 | -0,8 |
| прочие затраты | 6423628,00 | 7232271,00 | 808 643,0 | 112,6 | 46,1 | 43,1 | -3,0 |
Таблица 8.2 Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции по основному виду деятельности
| Наименование показателей | Сумма, тыс. руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | |||||
| Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | |||
| Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) | 11498272,00 | 13900512,00 | 2 402 240,0 | 120,9 | 100,0 | 100,0 | ─ | |
| В т.ч. материальные затраты | 4501741,00 | 6154025,00 | 1 652 284,0 | 136,7 | 39,2 | 44,3 | 5,1 | |
| из них: сырье и материалы | 1168076,00 | 1492074,00 | 323 998,0 | 127,7 | 10,2 | 10,8 | 0,6 | |
| плата за использованное природное сырье | 108,00 | 200,00 | 92,0 | 185,2 | 0,0009 | 0,0014 | 0,0005 | |
| работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями | 1832308,00 | 2744451,00 | 912 143,0 | 149,8 | 15,9 | 19,7 | 3,8 | |
| топливо | 1157935,00 | 1442994,00 | 285 059,0 | 124,6 | 10,1 | 10,4 | 0,3 | |
| энергия | 343314,00 | 474306,00 | 130 992,0 | 138,2 | 3,0 | 3,4 | 0,4 | |
| вода | ─ | ─ | ─ | ─ | ─ | ─ | ─ | |
| затраты на оплату труда | 909787,00 | 1639068,00 | 729 281,0 | 180,2 | 7,9 | 11,8 | 3,9 | |
| амортизация основных фондов | 186424,00 | 194927,00 | 8 503,0 | 104,6 | 1,6 | 1,4 | -0,2 | |
| прочие затраты | 5900320,00 | 5912492,00 | 12 172,0 | 100,2 | 51,3 | 42,5 | -8,8 | |
| из них: единый социальный налог | 266476,00 | 419403,00 | 152 927,0 | 157,4 | 2,3 | 3,0 | 0,7 | |
| арендная плата | 4564367,00 | 4523699,00 | -40 668,0 | 99,1 | 39,7 | 32,5 | -7,2 | |
| обязательные страховые платежи | 23191,00 | 171068,00 | 147 877,0 | 737,6 | 0,2 | 1,2 | 1,0 | |
| налоги, включаемые в себестоимость продукции | 161151,00 | 217389,00 | 56 238,0 | 134,9 | 1,4 | 1,6 | 0,2 | |
| оплата услуг сторонних организаций | 354253,00 | 410642,00 | 56 389,0 | 115,9 | 3,1 | 3,0 | -0,1 | |
| другие затраты, прочие | 516326,00 | 153716,00 | -362 610,0 | 29,8 | 4,5 | 1,1 | -3,4 | |
В отчетном году наблюдается рост затрат как в целом по предприятию на 2849 млн. руб. (20,5%), так и по основному виду деятельности на 2402 млн. руб. (20,9%). Увеличение произошло по всем экономическим элементам. Наибольший рост наблюдается по затратам на оплату труда – 729 млн. руб., или 80,2%. Это связано с индексацией размера заработной платы и с увеличением численности работников. Значительно повысились материальные затраты – на 1652 млн. руб., или 36,7%, в связи с ростом цен на основные материалы (в среднем на 20%), повышением потребления и тарифов на теплоэнергию и электроэнергию, а также с увеличением затрат на капитальный ремонт. Незначительно возросли расходы на амортизацию основных средств в основном производстве – на 8,5 млн. руб. – в связи с вводом в действие новых основных фондов, в целом же по предприятию сумма амортизационных отчислений снизилась на 12,3%. За рассматриваемый период в структуре себестоимости как в целом по предприятию, так и по основному виду деятельности произошел рост удельного веса материальных затрат (соответственно, на 3,2% и 5,1%) и затрат на оплату труда (на 0,6% и 3,9%), а также снижение удельного веса прочих затрат и амортизации основных средств.
Следует отметить, что структура затрат предприятий нефтегазового комплекса не одинакова, что связано с разным уровнем потребления производственных ресурсов. Структура затрат по элементам отражает материалоёмкость, зарплатоёмкость и фондоёмкость производства. Традиционно бурение и переработку относят к материалоёмким производствам, а добычу – к фондоёмким. На рисунках 8.2, 8.3 приведены примеры структуры затрат нефтепереработки и затрат на перекачку нефти.
Рис. 8.2. Структура затрат на производство продукции нефтеперерабатывающего предприятия
Рис. 8.3. Структура затрат на перекачку нефти
Как видно из рисунков, наибольшую долю в переработке имеют материальные затраты, а в транспортировке нефти – прочие затраты, что отражает специфику отрасли.
В анализе затрат по основному виду деятельности следует изучить динамику, структуру и выполнение плана затрат на единицу выпускаемой продукции: в бурении скважин – на 1 м, в добыче – на 1 тонну или 1 млн. м3, в трубопроводном транспорте – на 1 т, 1 т-км или млн. м3-км, в переработке – на единицу объема выпускаемой продукции – на 1 тонну, шт. или м3.
Пример анализа динамики затрат на добычу 1 тонны нефти приведен в таблице 8.3.
Таблица 8.3 Динамика себестоимости добычи одной тонны нефти
по статьям калькуляции
| Статьи затрат | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | |||
| Сумма, руб. | Уд. вес, % | Сумма, руб. | Уд. вес, % | Руб. | Уд. вес, % | |
| 1. Расходы на энергию по извлечению нефти | 69,94 | 3,29 | 78,83 | 3,65 | 8,89 | 0,36 |
| 2. Расходы по искусственному воздействию на пласт | 86,03 | 4,04 | 94,75 | 4,39 | 8,72 | 0,35 |
| 3. Основная зарплата производственных рабочих | 23,79 | 1,12 | 14,13 | 0,65 | -9,66 | -0,47 |
| 4. Дополнительная зарплата производственных рабочих | 3,33 | 0,16 | 0,00 | - | 3,33 | 0,16 |
| 5. Отчисления на социальные нужды | 8,48 | 0,40 | 4,53 | 0,20 | -3,95 | -0,20 |
| 6. Износ основных фондов | 47,35 | 2,23 | 40,01 | 1,85 | -7,34 | -0,38 |
| 7. Расходы по сбору и транспортировке нефти | 22,94 | 1,08 | 21,75 | 1,01 | -1,19 | -0,07 |
| Оконч. табл. 8.3 | ||||||
| 8. Расходы по технологической подготовке нефти | 30,53 | 1,44 | - | - | 30,53 | 1,44 |
| 9. Расходы по подготовке и освоению производства | - | - | - | - | - | - |
| 10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 337,45 | 15,9 | 220,12 | 10,20 | -117,33 | -5,7 |
| в т. ч. расходы по подземному ремонту скважин | 64,84 | 3,05 | 31,42 | 1,46 | -33,42 | -1,59 |
| 11. Цеховые расходы | 12,91 | 0,6 | 10,34 | 0,48 | -2,57 | -0,12 |
| 12. Общепроизводственные расходы | 510,33 | 23,98 | 613,03 | 28,40 | 102,7 | 4,42 |
| 13. Прочие производственные расходы | 509,84 | 23,95 | 734,40 | 34,03 | 224,56 | 10,08 |
| Производственная себестоимость | 1662,9 | 78,2 | 1831,89 | 84,89 | 168,99 | 6,69 |
| Коммерческие расходы | 464,98 | 21,9 | 309,18 | 14,33 | -155,8 | -7,57 |
| Полная себестоимость товарной продукции | 2127,88 | 2157,84 | 29,96 |
Себестоимость одной тонны нефти в отчетном году увеличилась на 29,96 руб., что связано с ростом затрат на приобретение материалов, запасных частей, увеличением физических объемов работ и услуг сторонними организациями, а также ростом тарифов на электроэнергию.
Расходы на энергию по извлечению нефти увеличились на 8,89 рублей на тонну, а их удельный вес вырос на 1,06%, что связано с повышением тарифов на электроэнергию. Также значительно возросли расходы по искусственному воздействию на пласт на 8,72 рубля за тонну. Это объясняется увеличением объемов закачки воды в пласт и ростом стоимости закачки одного кубического метра жидкости. Увеличение общепроизводственных и прочих производственных затрат связано с ростом объемов и тарифов на работы и услуги сторонних организаций, с выплатой страховых сумм по страхованию имущества. По остальным статьям наблюдается экономия.
Для оценки относительной экономии или перерасхода затрат проводится факторный анализ себестоимости продукции по следующей зависимости:
С = ТП * (Ме + Зе + Ае + Пре) , (8.1)
где ТП – стоимость товарной продукции;
Ме – материалоемкость;
Зе – зарплатоемкость;
Ае – амортизациоемкость;
Пре – емкость по прочим затратам.
Таблица 8.4 Исходные данные для факторного анализа
себестоимости товарной продукции
| Показатели | План | Факт | Изменение | Выполнение плана, % |
| Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 179,34 | |||
| Материальные затраты, тыс. руб. | 187,12 | |||
| Затраты на оплату труда, тыс. руб. | 152,42 | |||
| Амортизационные отчисления, тыс. руб. | 118,85 | |||
| Прочие затраты, тыс. руб. | 298,79 | |||
| Товарная продукция, тыс. руб. | 184,61 | |||
| Материалоёмкость, руб./руб. | 0,214 | 0,217 | 0,003 | 101,4 |
| Зарплатоёмкость, руб./руб. | 0,194 | 0,160 | -0,034 | 82,47 |
| Амортизациоёмкость, руб./руб. | 0,033 | 0,021 | -0,012 | 63,63 |
| Емкость по прочим затратам, руб./руб. | 0,046 | 0,075 | 0,029 | 163,0,4 |
Оценку влияния факторов проведем способом цепных подстановок. Результаты факторного анализа себестоимости товарной продукции представлены в таблице 8.5.
Таблица 8.5 Факторный анализ себестоимости товарной продукции
| Фактор | Алгоритм расчёта | Себестоимость, тыс. руб. | Влияние факторов, тыс. руб. |
| План | Спл=ТПпл*(Мепл+Зепл+Аепл+Препл) | ||
| Товарная продукция | С1 =ТПф*(Мепл+Зепл+Аепл+Препл) | ||
| Материалоёмкость | С2=ТПф*(Меф+Зепл+Аепл+Препл) | ||
| Зарплатоёмкость | С3=ТПф*(Меф+Зеф+Аепл+Препл) | -28015 | |
| Амортизациоёмкость | С4 =ТПф*(Меф+Зеф+Аеф+Препл) | -9656 | |
| Емкость по прочим затратам | Сф = ТПф*(Меф+Зеф+Аеф+Преф) | ||
| ИТОГО |
Из расчетов видно, что произошел перерасход по затратам на производство товарной продукции в целом на 173358 тыс. руб., что связано с увеличением объема производства, повышением материальных и прочих затрат. В то же время наблюдается относительная экономия по затратам на оплату труда и амортизационным отчислениям – на 28015 и 9656 тыс. руб. соответственно.
Для выявления основных причин изменения себестоимости продукции проводится оценка влияния следующих факторов: физического объема продукции, структуры продукции, цен на материальные ресурсы, а также затрат, не связанных с изменением цен на материальные ресурсы.
Влияние объема выпускаемой продукции рассчитывается по формуле:
, (8.2)
где 
– стоимость фактически выпущенной продукции по плановым ценам;
– плановая себестоимость;
– плановая товарная продукция.
Влияние структуры продукции определяется по формуле:
, (8.3)
где 
– себестоимость фактически выпущенной продукции по плановой удельной себестоимости.
Влияние цен на материальные ресурсы рассчитывается по формуле:
, (8.4)
где 
– себестоимость фактически выпущенной продукции по плановым ценам на материальные ресурсы. 
Влияние себестоимости отдельных видов продукции, не связанных с изменением цен на материальные ресурсы, определяется по формуле:
. (8.5)
Приведем пример оценки влияния вышеперечисленных факторов на основе исходных данных, представленных в таблице 8.6.
Таблица 8.6 Исходные данные для факторного анализа
себестоимости товарной продукции
| Показатели | Единицы измерения | Условные обозначения | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение | Темп роста, % |
| Себестоимость товарной продукции | тыс. руб. | С | 115,31 | |||
| Удельная себестоимость товарной продукции | тыс. руб./ т | С¢ | 5,5 | 6,2 | 0,7 | 112,73 |
| Объем товарной продукции | тонн | V | 102,29 | |||
| Цена за ед. продукции | тыс. руб./т | Ц | 6,8 | 7,3 | 0,5 | 107,35 |
| Товарная продукция в действующих ценах | тыс. руб. | ТП | 107,92 | |||
| Материальные затраты | тыс. руб. | МЗ | 134,32 | |||
| Удельные материальные затраты | тыс. руб./т | МЗ¢ | 1,98 | 2,6 | 0,62 | 131,31 |
| Оконч. табл. 8.6 | ||||||
| Себестоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году по удельной себестоимости предыдущего года | тыс. руб. |  | - | - | - | |
| Стоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году в ценах предыдущего года | тыс. руб. |  | - | - | - | |
| Себестоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году в ценах на материальные ресурсы предыдущего года | тыс. руб. |  | - | - | - |
Алгоритм и результаты расчетов приведены в таблице 8.7.
Таблица 8.7 Оценка влияния факторов на себестоимость транспорта газа
| Факторы | Алгоритм расчета | Влияние факторов, тыс. руб. |
| 1. Влияние объема товаротранспортной работы |  | 29727,5 |
| 2. Влияние структуры затрат |  | 99522,5 |
| 3. Влияние цен на материальные ресурсы |  | |
| 4. Влияние уровня затрат, не связанного с ростом цен на материальные ресурсы |  | |
| Суммарное влияние |  |
В отчетном году наблюдается рост себестоимости продукции на 862570 тыс. руб. (15,31%) относительно предыдущего года. В результате произведенного анализа выявлено, что на рост себестоимости в наибольшей степени повлияло повышение уровня затрат, не связанное с ростом цен на материальные ресурсы, что увеличило себестоимость на 649512 тыс. руб. При этом рост цен на материальные ресурсы за рассматриваемый период привел к увеличению себестоимости на 649512 тыс. руб. Также рост объемов производства и изменение структуры привели к повышению себестоимости продукции на 29727,5 тыс. руб. и 99522,5 тыс. руб. соответственно.