ПРИМЕР. Обратная покупка - прибыль в расчете на акцию 3

«Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 100 акций до объединения. Затем она выпустила 2 000 акций для собственников «Большой компании». Для получения сравнительных значений прибыли в расчете на акцию для предыдущих периодов, нужно взять сумму прибыли «Большой компании» за соответствующий предыдущий период и разделить ее на 2 000 акций.

Вышеуказанный подход использует допущение, что не было никаких изменений в количестве обыкновенных акций, выпущенных компанией, юридически являющейся дочерней, в течение предыдущих периодов и в течение отчетного периода до даты обратной покупки.

Расчет прибыли на акцию должен быть скорректирован с учетом изменений в количестве обыкновенных акций, выпущенных компанией, формально являющейся дочерней, в предыдущих периодах. См. МСФО (IAS) 33.

10. Практические вопросы

ПРИМЕНЕНИЕ ОЦЕНКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

Незавершенные исследования и разработки при покупке рассматриваются как нематериальные активы.

Нематериальные активы не обязательно должны быть индивидуально отделимыми и должны признаваться, даже если при этом возникает отрицательный гудвил.

Условные обязательства, которые могут быть оценены, теперь должны учитываться при приобретении.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ГУДВИЛА ПО ГЕНЕРИРУЮЩИМ ЕДИНИЦАМ

Оценка гудвила на основе генерирующих единиц необходима для его последующего тестирования на обесценение. Генерирующие единицы, обеспечивающие денежные потоки, являются основой для оценки возможных убытков от обесценения гудвила.

Требования по раскрытию информации являются достаточно подробными.

Они включают раскрытие информации о стоимости гудвила и генерирующей единицы, к которой эта стоимость относится.

Распределение гудвила на генерирующие единицы должно быть сделано до конца отчетного периода, в котором была сделана покупка. Если это не было сделано, необходимо раскрыть причины (например, покупка компании была совершена без наличия четкого стратегического плана).

ТЕСТИРОВАНИЕ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 тестирование на обесценение должно проводиться ежегодно для всех генерирующих единиц, включающих гудвил. Тестирование на обесценение стало важной составляющей процесса составления финансовой отчетности. Последовательность и надежность суждений руководства банка в отношении тестирования гудвилла на обесценение является важным моментом.

МСФО (IFRS) 3 отменил требование об амортизации гудвилла, однако правила переходного периода не требуют пересмотра операций прошлых периодов, что может иметь позитивное влияние на прибыль.

Новые требования в отношении признания отрицательного гудвилла влияют на показатели прибыли. В силу этого, может потребоваться более тщательная оценка цели покупки и необходимость более четкого структурирования сделки по покупке компании.

Объединения с участием компаний, находящихся под общим контролем (не входят в сферу действия МСФО (IFRS) 3)

Объединения с участием компаний, находящихся под общим контролем – это объединения, в котором все объединенные компании в конечном итоге контролируются одной или несколькими сторонами как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.

Группа физических лиц должна рассматриваться как осуществляющая контроль над компанией, если в результате договорных отношений эти лица обладают коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой компании.

Объединение бизнеса не попадает в сферу действия МСФО (IFRS) 3, если одна группа обладает коллективными полномочиями для управления финансовой и хозяйственной политикой каждой из объединенных компаний, и этот контроль не является временным.

Компания может контролироваться как отдельным лицом, так и группой лиц, действующих вместе на основании заключенного договора, при этом на эти лица может не распространяться требование, касающееся составления финансовой отчетности по МСФО.

Величина доли меньшинства в каждой из объединенных компаний до и после объединения не имеет значения для ответа на вопрос: осуществляется ли объединение компаний, находящихся под общим контролем, или нет.

Вопросы для самоконтроля

1. МСФО (IFRS) 3:

1. Предполагает применение метода объединения интересов или метода покупки.

2. Предполагает применение только метода объединения интересов.

3. Предполагает применение только метода покупки.

2. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, приобретенные условные обязательства:

1. Всегда включаются в затраты на объединение.

2. Включаются в затраты на объединение, только в случае, если они могут быть надежно оценены.

3. Включаются в гудвил.

3. Гудвил должен:

1. Ежегодно тестироваться на обесценение.

2. Учитываться в составе затрат.

3. Амортизироваться.

4. Отрицательный гудвил должен:

1. Соотноситься с будущими затратами.

2. Относиться на долгосрочные активы.

3. Признаваться в отчете о прибылях и убытках.

5. В результате осуществления практически всех объединений:

1. Покупатель получает контроль над приобретаемой компанией.

2. Приобретаемая компания получает контроль над покупателем.

3. Покупатель становится партнером приобретаемой компании.

6. Объединение может включать:

(i) Покупку капитала другой компании.

(ii) Покупку всех чистых активов другой компании.

(iii) Принятие обязательств другой компании.

(iv) Покупку некоторых чистых активов другой компании, которые вместе составляют одно или более направлений бизнеса.

(v) Покупку активов ликвидируемой компании.

1. i – ii
2. i – iii
3. ii – iii
4. i – iv
5. i – v

7. Применение метода покупки включает следующие этапы:

i Определение покупателя.

ii Оценка стоимости объединения.

iii Отнесение на дату покупки затрат на объединение компаний на приобретенные активы, принятые обязательства и условные обязательства.

iv Амортизация гудвила.

1. i – ii
2. i – iii
3. ii – iii
4. i – iv

8. Контроль – это возможность:

1. управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгод;
2. контролировать более 40% обыкновенных акций;
3. назначать членов совета директоров в соответствии с долей Вашего участия в акционерном капитале компании.

9. Определить покупателя можно при помощи следующих показателей:

i Если справедливая стоимость одной компании больше, чем справедливая стоимость другой компании, то большая компания, скорее всего, является покупателем.

ii Если объединение бизнеса осуществляется путем обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы, компания, передающая денежные средства или другие активы в обмен на акции, скорее всего, является покупателем.

iii Если в результате объединения руководство одной компании получает возможность управлять объединенной компанией, доминирующая компания является покупателем.

iv При объединении компаний, осуществленном путем обмена акций, компания, выпускающая акции, обычно является покупателем.

v При объединении бизнеса, осуществленном путем обмена акций, более старая компания обычно является покупателем.

1. i – ii
2. i – iii
3. ii – iii
4. i – iv
5. i – v

10. При образовании новой компании для осуществления объединения:

1. Покупатель отсутствует.
2. Одна из компаний, которая существовала до объединения, должна быть признана покупателем.
3. Новая компания будет являться покупателем.

11. Стоимость объединения включает:

(i) Обязательства, принятые на себя покупателем.

(ii) Затраты на оплату бухгалтерских услуг.

(iii) Затраты на оплату юридических услуг.

(iv) Затраты на оплату услуг оценщиков.

(v) Общие административные издержки.

1. i – ii

1. i – iii
2. ii – iii
3. i – iv
4. i – v

12. Будущие убытки – это:

1. Обязательства, принятые на себя покупателем в обмен на контроль над приобретаемой компанией.
2. Убытки, составляющие часть затрат на объединение.
3. Ни 1, ни 2.

13. Для корректировки стоимости объединения, обусловленной будущими событиями, покупатель должен включить сумму этой корректировки в стоимость объединения на дату покупки, если корректировка является:

1. Вероятной и может быть надежно оценена.

2. Стопроцентной и может быть абсолютно точно оценена.

3. Сумма потенциального обязательства подлежит оплате в течение одного года.

14. В отдельных случаях покупатель должен произвести дополнительный платеж в пользу продавца в качестве компенсации уменьшения стоимости акций, выпущенных для получения контроля над приобретаемой компанией. В таких случаях:

1. Признается увеличение стоимости объединения.
2. Величина дополнительного платежа компенсирует уменьшение стоимости первоначально выпущенных акций.
3. Признается увеличение стоимости гудвила.

15. Покупатель должен отнести затраты на объединение путем учета следующих идентифицируемых статей приобретаемой компании:

(i) Активов.

(ii) Обязательств.

(iii) Условных обязательств.

(iv) Долгосрочных активов, удерживаемых для продажи.

(v) Долгосрочных обязательств, удерживаемых для продажи.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

5. i – v

16. Балансовая стоимость здания приобретаемой компании составляет $200 млн. Оно амортизируется в течение 20 лет, что соответствует сроку его финансовой аренды. Через 15 лет Вы покупаете компанию, на балансе которой учитывается это здание, и оцениваете его по справедливой стоимости в размере $400 млн. В консолидированной финансовой отчетности, подготовленной после покупки, годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

1. $10 млн.

2. $20 млн.

3. $27 млн.

4. $80 млн.

Вы покупаете компанию. Вы уже оплатили покупку, у Вас есть соглашение, имеющее обязательную силу, осталось завершить некоторые юридические формальности, чтобы Вы могли считаться полноправным владельцем этой компании.

1. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы контролируете эту компанию.

2. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы не контролируете эту компанию.

3. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы частично контролируете эту компанию.

18. Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается как:

1. Равная нулю.

2. Доля меньшинства в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании.

3. Доля меньшинства в справедливой стоимости активов приобретаемой компании.

19. План реструктуризации приобретаемой компании, который подлежит реализации при условии ее покупки при объединении компаний:

1. не является текущим обязательством покупателя.

2. является условным обязательством.

3. является обязательством.

20. Отложенный налоговый актив, связанный с убытками приобретаемой компании и не признанный в ее финансовой отчетности:

1. Подлежит признанию в качестве идентифицируемого актива, если у покупателя есть уверенность в том, что его компания получит возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль будущих отчетных периодов на величину признанного убытка приобретаемой компании.

2. Включается в гудвил.

3. Не признается в финансовой отчетности покупателя.

21. Покупатель признает незавершенный научно-исследовательский проект приобретаемой компании, если этот проект соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена:

1. В качестве гудвила.

2. В качестве актива отдельно от гудвила.

3. Затраты на проект, понесенные на стадии исследования, признаются в качестве расхода, на стадии разработки - в качестве нематериального актива.

22. Балансовая стоимость актива, классифицируемого как нематериальный актив, который был приобретен при объединении бизнеса до 31 марта 2004 года, учитывается:

1. В качестве гудвила.

2. В качестве актива отличного от гудвила.

3. Затраты на проект, понесенные на стадии исследования, признаются в качестве расхода, на стадии разработки - в качестве нематериального актива.

23. После первоначального признания покупатель должен оценивать условные обязательства по:

1. Сумме, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37.

2. Сумме, которая была первоначально признана.

3. Наименьшему значению из 1 и 2.

4. Наибольшему значению из 1 и 2.

24. Гудвил, полученный при объединении бизнеса, должен:

1. Амортизироваться.

2. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год.

3. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год или чаще, если потребуется.

25. Для исключения величины накопленной амортизации гудвила, признанного до даты объединения:

1. Она кредитуется в отчете о прибылях и убытках.

2. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвила.

3. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем увеличения на эту сумму величины нераспределенной прибыли на начало периода.

26. Для исключения ранее признанного отрицательного гудвила:

1. Он кредитуется в отчете о прибылях и убытках.

2. Исключается балансовая величина накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвилла.

3. Балансовая величина отрицательного гудвила списывается в корреспонденции с нераспределенной прибылью.

27. При корректировке временных оценок стоимости чистых активов разница относится на:

1. Расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках.

2. Гудвил.

3. Сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

28. Корректировка временных оценок стоимости чистых активов отражается в финансовой отчетности:

1. Начиная с даты покупки.

2. Начиная с даты внесения корректировки.

3. В течение последующих трех лет.

---

29. Корректировки данных первоначального учета объединения бизнеса, после завершения оценочного периода, должны отражаться:

1. Непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

2. Как исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

3. Как обесценение.

30. Обратная покупка – это:

1. Продажа бизнеса.

2. Когда приобретаются акции покупателя, а эмитент акций является приобретаемой компанией.

3. Когда частная компания покупает компанию, допущенную к листингу.

31. При обратной покупке консолидированная финансовая отчетность готовится от лица:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1, или 2.

32. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности на начало периода отражаются величины нераспределенной прибыли:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1, или 2.

33. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности представляется сравнительная информация по:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1, или 2.

34. При обратной покупке акционеры, представляющие долю меньшинства, владеют акциями в:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1, или 2.

35. При обратной покупке переоцениваются до справедливой стоимости активы:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1, или 2.

Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10 000 акций для передачи собственникам «Большой компании».

В целях расчета прибыли на одну акцию числом акций, находящихся в обращении в течение периода до слияния, является:

1. 500

2. 10 000

3. 10 500

Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10 000 акций для собственников «Большой компании».

Для получения сравнительных значений прибыли в расчете на одну акцию для предыдущих периодов нужно взять сумму прибыли «Большой компании» и разделить ее на:

1. 500 акций.

2. 10 000 акций.

3. 10 500 акций.

13. Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.

Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», ФБК и Европейской группы сберегательных банков и ни в коей мере не отражает точку зрения Европейского Союза.