Понятие и состав финансовых результатов организации

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственной предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации [32, с. 35].

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно – технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во – первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Во – вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В – третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно – технических и социальных программ.

В международных стандартах финансовой отчетности прибыль (убыток) определяется по формулам:

П = Д – Р (1.1)

У = Р – Д (1.2)

где П – прибыль;

У – убыток;

Д – доходы,

Р – расходы.

Из этого следует, что если в организации отсутствуют расходы, то в формуле 1.1 Р = 0, а П = Д. Следовательно, экономическая выгода – это увеличение первоначального богатства (капитала) за счет получаемой прибыли. В формуле 1.2 при отсутствии доходов У = Р, следовательно, расходы – это уменьшение первоначального богатства (капитала), связанное с убытками. Расходы – это потенциальные убытки, доходы – потенциальная прибыль, а экономическая выгода – это потенциальное увеличение начального богатства (капитала). [32, с. 35]

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно и введены в действие с 1 января 2000 года), было установлено подразделение доходов и расходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления (прочие расходы). К прочим поступлениям (прочим расходам) были отнесены операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (расходы). В практической работе организаций довольно часто возникали затруднения при решении вопроса о классификации прочих поступлений и расходов по видам.

Международные стандарты финансовой отчетности (в частности, МСФО 1 "Представление отчетности") не содержат таких статей как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. В Отчете о прибылях и убытках показываются (наряду с другими) статьи "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

Для приближения российских правил формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н (зарегистрирован в Минюсте РФ 24.10.2006 N 8397) были внесены изменения в такие действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету как ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 9/99 "Доходы организации", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и др. [45, с. 35]

Существо внесенных в вышеперечисленные нормативно-правовые акты изменений заключается в том, что организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Это значит, что все доходы и расходы в зависимости от характера, условий их получения (осуществления), а также от направлений деятельности организации будут квалифицироваться как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Данные изменения нашли свое отражение, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н внесены соответствующие изменения в образец формы № 2. Кроме того, уточнены наименования двух показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в части замены слов "внереализационные" на "прочие".

По отечественным стандартам финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего, это – результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи". [47, с. 22]

Понятие "обычные виды деятельности" дано в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 через характеристику состава соответствующих доходов и расходов. Это понятие можно приравнять по смыслу к понятию "основная деятельность", которое более привычно для российских специалистов.

В Отчете о прибылях и убытках (с 2013 года Отчет о финансовых результатах-форма № 2) предприятия обязаны приводить еще один показатель прибыли – так называемую валовую прибыль. В регистрах бухгалтерского учета этот показатель не выводится и не отражается. Он представляет собой некий промежуточный показатель, который можно было бы сравнить с показателем маржинальной прибыли, довольно активно используемый в международной практике финансового менеджмента. Однако в российских нормативных документах, регулирующих состав показателей бухгалтерской отчетности, ни экономическое содержание, ни назначение этого показателя не разъясняется.

Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а прочие расходы – по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности и сальдо прочих доходов или расходов. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения".

После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль. От суммы налоговой базы исчисляется налог на прибыль по установленной ставке. После отражения начисленной суммы налога на прибыль по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются штрафы и пени, уплачиваемые государственным органам.

Наконец, после отражения суммы налога и налоговых санкций выводится окончательное сальдо на конец отчетного периода на счете 99, которое в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) называют чистой прибылью (или убытком), а в балансе отражают по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". То есть в балансе сумма финансового результата не разделяется по периодам его получения: общей суммой отражаются результаты прошлых лет (сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток") и результат текущего отчетного года (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки"), что, по оценкам специалистов, снижает аналитические возможности баланса. [43, с. 33]

Обобщая вышесказанное, финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Реформирование законодательства в части бухгалтерского учета финансовых результатов можно оценить как целесообразное с точки зрения составителя отчетности и пользователя информации о доходах экономического субъекта по причине его упрощения. Организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные, что приближает российские правила формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО. Предприятие может самостоятельно принимать решение о том, к какой категории отнести доходы – от основной деятельности или к прочим.