Налоги на доходы и прибыль

Плательщиками налогов на доходы и прибыль явля­ются организации: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные органи­зации; простые товарищества (участники договора о совме­стной деятельности); хозяйственные группы.

Объектом обложения налогом па доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь дивидендом признается лю­бой доход, начисленный унитарным предприятием собст­веннику его имущества, иной организацией (кроме просто­го товарищества) участнику (акционеру) по принадлежа­щим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после нало­гообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматри­вающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

- выплаты участнику (акционеру) организации в денеж­ной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произве­денного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (ак­ционеров).

Не являются объектом обложения налогом на доходы, зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета, дивиденды, начисляемые:

-на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйст­венных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-террито­риальной единицы в установленном порядке при реструк­туризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

- на принадлежащие Республике Беларусь и (или) адми­нистративно-территориальным единицам акции (доли, паи).

Объект налога на прибыль определяется следующим образом. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-ма­териальные ценности, нематериальные активы, ценные бу­маги), имущественных прав и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации - это разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами, а также суммами налогов и сборов, упла­чиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Облагаемая налогом прибыль (до­ход) уменьшается на сумму исчисленного налога на не­движимость за основные средства. Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются на­логом на прибыль.

Затраты по производству и реализации продукции, то­варов (работ, услуг) - это стоимость использованных в про­цессе производства природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Ставки налогов. По налогу на доходы ставка составля­ет 15 процентов.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на при­быль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-за­купочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждае­мый Советом Министров Республики Беларусь.

Льготы по налогам. По налогу на прибыль законом предусмотрены следующие льготы. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, при этом общая сумма льготируемой прибыли не может пре­вышать 25 процентов облагаемой налогом прибыли;

суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели и др.

Освобождаются от уплаты налога ни прибыль:

-организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процен­тов от списочной численности в среднем за период. Обла­гаемая налогом прибыль указанных организаций уменьша­ется на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списоч­ной численности в среднем за период и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты налогов. Налог на доходы исчисляется, удерживается у плательщика и пе­речисляется в бюджет организациями, начислившими ди­виденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами. Налог на доходы от ди­видендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором бы­ли начислены дивиденды и .приравненные к ним доходы.

НДС

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности она определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

При реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом

налога налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая ставка НДС - 18 процентов.

Закон устанавливает также льготную ставку налога -10 процентов.Она применяется:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Порядок исчисления налога. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налог исчисляется по итогам каждого налогового периода, который равен календарному месяцу. Налог - это произведение налоговой базы и налоговой ставки. Он рассчитывается по формуле:

Н = Б х С,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С -установленная ставка налога.

Затем определяется окончательная сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет. Для этого следует от общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода, отнять налоговые вычеты, приходящиеся на данный налоговый период.

В соответствии со ст. 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» вычету подлежат суммы налога:

- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Порядок и сроки уплаты НДС. Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период или нет.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются ор­ганизации, за исключением организаций, финансируемых из бюджета, и физические лица. Налоговые обязательства организаций могут исполнять их филиалы, представитель­ства и иные обособленные подразделения, имеющие от­дельный баланс и банковский счет.

Объект налогообложения. Налогом облагается стои­мость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавер­шенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жи­лых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гара­жей, иных зданий и строений (далее - здания и строения).

Ставки налога. Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента. Годо­вая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строе­ний, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Льготы по налогу. Налогом на недвижимость не оплачиваются:

- объекты социально-культурного назначения и жи­лищного фонда местных Советов народных депутатов, ор­ганизаций;

- основные средства, предназначенные для охраны ок­ружающей среды и улучшения экологической обстановки;

- принадлежащие физическим лицам на праве собст­венности жилые помещения (квартиры, комнаты) в много­квартирных домах. При наличии у плательщика двух и бо­лее жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от положения налогом подлежит только одно жилое помеще­ние (квартира, комната) по выбору плательщика и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюд­жет. Организации исчисляют налог ежеквартально. Стои­мость основных средств определяется исходя из их оста­точной стоимости на начало каждого квартала. Ежеквар­тально при исчислении налога применяется 1/4 утвержден­ной годовой ставки. Организации не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют в налого­вые органы по месту постановки на учет и по месту распо­ложения объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете) налоговые декларации (расчеты) по налогу на не­движимость. Уплата производится плательщиками не позд­нее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога не позд­нее 15 ноября текущего года.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются юриди­ческие и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользова­ние либо в собственность.

Объектом налогообложения является земельный уча­сток, который находится во владении, пользовании или собственности. Земельным налогом облагаются земли:

- сельскохозяйственного назначения;

- населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

- лесного фонда;

- водного фонда.

Ставки земельного налога. Земельный налог устанав­ливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Размер земельного налога опре­деляется в зависимости от качества и местоположения зе­мельного участка и не зависит от результатов хозяйствен­ной и иной деятельности землевладельца, землепользовате­ля и собственника земли. Размер земельного налога на зем­ли сельскохозяйственного назначения определяется по дан­ным кадастровой оценки земель.

Льготы по земельному пологу. Земельным налогом не облагаются:

- земли запаса;

- кладбища;

Земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям);

-земли общего пользования населенных пунктов (пло­щади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодо­рожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы) и т.д.

Жилищно-строительные и гаражно-строительные (га­ражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные коопера­тивы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные пред­приятия (объединения, организации), молодежные жилищ­ные комплексы, коллективы индивидуальных застройщи­ков, товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии с за­конодательством.

Сельские, поселковые, городские и районные Советы депутатов в пределах своей компетенции могут по мотиви­рованной просьбе плательщика - физического лица предос­тавлять льготы по земельному налогу на земельные участ­ки, кроме участков, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Существуют льготы по земельному налогу для отдель­ных категорий плательщиков. От уплаты земельного нало­га освобождаются:

- участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»;

- пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудо­способных лиц, совместно проживающих с ними, не имею­щие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами;

- граждане, пострадавшие от катастрофы на Черно­быльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах по­следующего отселения и с правом на отселение;

- военнослужащие срочной службы и др.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Ос­нованиями для исчисления земельного налога являются го­сударственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, дого­вор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предостав­лении земельного участка или сведения о наличии и качест­венном состоянии земель, представляемые ежегодно нало­говым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами.

Земельный налог с юридических и физических лиц ис­числяется начиная с месяца, следующего за месяцем пре­доставления им земельного участка.