Г л а в а 1. финансы и финансовая система российской федерации

Финансовое право.

Учебник

Ответственный редактор

доктор юридических наук, профессор,

заслуженный работник высшей школы РФ

Н.И.Химичева

Издание 3-е,

переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению и специальности «Юриспруденция»

МОСКВА ЮРИСТЪ

УДК 347.73(075.8) ББК 67.402 Ф59

ОГЛАВЛЕНИЕ

Рецензенты:

доктор юридических наук, профессор Л.К. Воронова;

кафедра административного и финансового права

Московского государственного института международных отношений

(Университета) МИД РФ

Авторский коллектив: Горбунова О.Н., проф., д-р юрид. наук — гл. 9

Крохина Ю.А., проф., д-р юрид. наук — гл. 12, § 5 гл. 15 (совместно со Смирновым Д.А.), § 5 гл. 17 (совместно со Смирновым Д.Л.)

Писарева Е.Г., канд. юрид. наук — гл. 25

Покачалова Е.В., доц., канд. юрид. наук — гл. 21—23, 27, 28

Попов В.В., доц., канд. юрид. наук — § 2 и 3 гл. 10, § 3 гл. 15, § 1 гл. 16

Разгильдиева М.Б., канд. юрид. наук — § 2 гл. 15, § 4 гл. 17, § 1 гл. 18, п. Б § 2 гл. 19

Смирнов Д.А., доц., канд. юрид. наук — § 1, 4 и 5 гл. 10, § 1 гл. 15, § 5 гл. 15 (совместно с

Крохиной Ю.А.) и § 5 гл. 17 (совместно с Крохиной Ю.А.), § 4 и 5 гл. 20 ''. Соколова Э.Д., доц., канд. юрид. наук — гл. 26

Химичева Н.И., проф., д-р юрид. наук, академик Международной академии наук

высшей школы, заслуженный работник высшей школы РФ — предисловие,

гл. 1-8, 11, 13, 14, §4 гл. 15, §2-4 гл. 16, § 1-3 гл. 17, §2-4 гл. 18, гл. 19

(кроме п. «Б» § 2) § 1—3 гл. 20, гл; 24; алфавитно-предметный указатель

Руководитель авторского коллектива Н.И. Химичева

Финансовоеправо: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. — Ф59 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2004. — 749 с.

ISBN 5-7975-0559-2 (в пер.)

Рассматривается новое содержание финансового права Российской Федера­ции в условиях рыночной экономики и коренных политических реформ. Анали­зируются важнейшие институты этой отрасли права — финансовый контроль, государственные и муниципальные доходы и расходы, вопросы налогообложения физических и юридических лиц, правовой режим финансов государственных и муниципальных предприятий, государственный и муниципальный кредит, пра­вовые основы организации страхового дела, банковского кредитования, денеж­ного обращения, валютного регулирования и валютного контроля.

Для студентов и преподавателей юридических вузов и факультетов, всех изу­чающих юриспруденцию. Книга будет полезна работникам финансовых, налого­вых, других органов государственной власти и местного самоуправления, пред-

принимателям.

ISBN5-7975-0559-2

УДК 347.73(075.8) ББК 67.402

> Юристъ, 2002

> Коллектив авторов, 2002

СОДЕРЖАНИЕ

Принятые сокращения................................ 12
Предисловие...................................... 13
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................................ 19
§ 1. Понятие и роль финансов................. 19
§ 2. Финансовая система (структура финансов Российской Федерации)................................. 23
Глава 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................................ 32
§ 1. Предмет и понятие финансового права................. 32
§ 2. Принципы российского финансового права............... 38
§ 3. Финансовое право в системе российского права: его особенности и связь с другими отраслями права....... 44
§ 4. Система и источники финансового права................ 50
Глава 3. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ.......... 59
§ 1. Понятие и виды финансово-правовых норм............... 59
§ 2. Финансовые правоотношения: понятие, особенности, виды . .... 66
§ 3. Субъекты финансового права........................ 71
§ 4. Защита прав субъектов финансовых правоотношений ........ 77
Глава 4. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ... 85
§ 1. Понятие и роль финансовой деятельности государства и муниципальных образований... 85
§ 2. Организационно-правовые особенности и методы финансовой деятельности государства' и муниципальных образований.. 89
§ 3. Правовые формы финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления...... 93
Глава 5. РАЗГРАНИЧЕНИЕ КОМПЕТЕНЦИИ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ..98
§ 1. Компетенция представительных и исполнительных органов власти, главы государства в области финансовой деятельности . 98
§ 2. Компетенция финансово-кредитных органов.............102
Глава 6. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ...123
§ 1. Понятие и значение финансового контроля.............. 123
§ 2. Виды финансового контроля....................... 127
§ 3. Компетенция государственных и муниципальных органов в области финансового контроля...... 128
§ 4. Аудиторский финансовый контроль .............. 149
§ 5. Методы финансово го контроля...................... 153

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Раздел I. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МЕСТНЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) БЮДЖЕТОВ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ.159
Глава 7. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ...............159
§ 1. Понятие, правовая форма и роль государственного и местного (муниципального) бюджета................... 159
§ 2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения...........166
§ 3. Бюджетная система и бюджетное устройство в Российской Федерации .................................175
§ 4. Состав доходов и расходов бюджетной системы, их распределение между бюджетами....................178
Глава 8. БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА (КОМПЕТЕНЦИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СУБЪЕКТОВ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ..192
§ 1. Понятие и общая характеристика бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований 192
§ 2. Особенности бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации .................................195
§ 3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов Российской Федерации......................198
§ 4. Особенности бюджетных прав (компетенции) муниципальных образований........................... 202
Глава 9. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС .:....................
§ 1. Понятие бюджетного процесса и его принципы . . . . . ....
§ 2. Стадия составления проекта бюджета...............
§ 3. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета..........
§ 4. Стадия исполнения бюджета....................
§ 5. Отчет об исполнении бюджета....................
Глава 10. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ЦЕЛЕВЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ j^ ; И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ
§ 1. Понятие, значение, классификация и основы правового регулирования целевых государственных и муниципальных денежных фондов. 230
§ 2. Правовой режим целевых бюджетных фондов............235
§ 3. Правовой режим государственных и местных внебюджетных фондов..................................
§ 4. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ и правительств (администраций) субъектов РФ...
§ 5. Правовой режим государственных отраслевых (ведомственных) денежных фондов............................

Раздел II. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ФИНАНСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ (КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ).
Глава 11. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРАВОВОГО РЕЖИМА ФИНАНСОВ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ..265
§ 1. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово-правового регулирования...........
§ 2. Понятие, принципы и правовые основы финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий . . . 270
Глава 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ..276
§ 1. Источники финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий..................
§ 2. Порядок финансового планирования на государственном и муниципальном предприятии ..................
§ 3. Правовые основы финансирования основных фондов и оборотных средств.........................
§ 4. Прибыль и порядок ее распределения на государственных и муниципальных предприятиях..................

Раздел III, ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ДОХОДОВ.............
Глава 13. ПОНЯТИЕ, СИСТЕМА И ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ДОХОДОВ..
§ 1. Понятие и основы правового регулирования государственных и муниципальных доходов...............297
§ 2. Система государственных и муниципальных доходов ........299
§ 3. Неналоговые государственные и муниципальные доходы......304
Глава 14. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА............310
§ 1. Налоги, их понятие и роль........................310
§ 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Порядок установления налогов и сборов.........316
§ 3. Налоговое право Российской Федерации, его источники.......326
§ 4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права, их права и обязанности....................332
§ 5. Ответственность и защита прав налогоплательщиков ........343
§ 6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит.......348
Глава 15. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ..........................353
§ 1. Налог на добавленную стоимость....................353
§ 2. Акцизы...................................358
§ 3. Налог на доходы физических лиц....................365
§ 4. Налог на операции с ценными бумагами................ 374
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых................377
Глава 16. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, РАСПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ........381
§ 1. Налог на прибыль организаций.....................381
§ 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте..391
§ 3. Налог на игорный бизнес.........................392
§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.........................394
Глава 17. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ, СБОРЫ, ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ .... 399
§ 1. Вводные положения............................399
§ 2. Государственная пошлина ........................399
§ 3. Таможенная пошлина...........................403
§ 4. Лицензионные сборы...........................407
§ 5. Платежи за пользование природными ресурсами...........414
Глава 18. РЕГИОНАЛЬНЫЕ (СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЙ) НАЛОГИ И СБОРЫ
§ 1. Налог на имущество предприятий ... .
§ 2. Налог с продаж....... ....
§ 3. Транспортный налог...... . . . .
§ 4. Сбор на нужды образовательных учреждений .
Глава 19. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ.....
§ 1. Особенности местных налогов и сборов.....
§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации
A. Налоги на имущество физических лиц . . ................ 443
Б. Земельный налог..........................
B. Регистрационный сбор......................
§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления . ... 452
Глава 20. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ .. 460
§ 1. Вводные положения...........
§ 2. Упрощенная система налогообложения..... .
§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . .
§ 4. Единый сельскохозяйственный налог...
§ 5. Правовой режим налогообложения в особых экономических ...........470
Глава 21. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.473
§ 1. Общие положения....................
§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов ..484
§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование . . 493
§ 4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 500

Раздел IV. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО КРЕДИТА (ДОЛГА) И ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА .
Глава 22. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО КРЕДИТА (ДОЛГА).......
§ 1. Понятие и значение государственного и муниципального кредита в Российской Федерации. Государственный и муниципальный долг
§ 2. Формы государственного и муниципального долга . . . .
§ 3. Финансовые правоотношения в области государственного (муниципального) кредита . ....... 544
§ 4. Правовое регулирование внутренних государственных и муниципальных займов. Управление государственным и муниципальным долгом.. 551
§ 5. Правовое регулирование сберегательного дела.............568
Глава 23. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА...... 581
§ 1. Общая характеристика страхования и основ организации страхового дела.........................581
§ 2. Виды страхования. Обязательное страхование.............601
§ 3. Обязательное медицинское страхование................619
§ 4. Обязательное пенсионное страхование.................622
§ 5. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний...625

Раздел V. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАСХОДОВ..................629
Глава 24. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАСХОДОВ............629
§ 1. Понятие и система государственных и муниципальных расходов . . 629
§ 2. Понятие и правовые принципы финансирования расходов .....633
§ 3. Правовые основы финансирования капитальных вложений.....638
Глава 25. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ СМЕТНО-БЮДЖЕТНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ.....................644
§ 1. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его объекты .... 644
§ 2. Смета бюджетного учреждения и ее значение.............652
§ 3. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных учреждений.........................657

Раздел VI. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И РАСЧЕТОВ. ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ 663
Глава 26. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ.....663
§ 1. Понятие, принципы и виды банковского кредитования.......663
§ 2. Взаимоотношения Банка России с кредитными организациями . . 668
§ 3. Банк России — орган банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций (банковских групп)...672
Глава 27. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И РАСЧЕТОВ..............................682
§ 1. Понятие денежной системы.......................682
§ 2. Правовые основы денежной системы Российской Федерации .... 687
§ 3. Правовые основы обращения наличных денег.............690
§ 4. Правовые основы безналичного денежного обращения и расчетов . 692
§ 5. Правила ведения кассовых операций...............
Глава 28. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ......
§ 1. Понятие валюты и валютных ценностей........
§ 2. Понятие и содержание валютного регулирования
§ 3. Валютный контроль..................
Алфавитно-предметный указатель..........709

ПРИНЯТИЕ СОКРАЩЕНИЯ

АПК ^{1 ?}— Арбитражный процессуальный кодекс РФ 2002 г.

ВВС •'" — Бюллетень Верховного Суда РФ

БК { ~~ Бюджетный кодекс РФ

БНА -^ — Бюллетень нормативных актов министерств и

; ; н; ;-• ^веД°^{мств Рф} (ДО 1997 г.); Бюллетень нормативных

. актов федеральных органов исполнительной власти

ВВС — Ведомости Верховного Совета; Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета (СССР,

, РСФСР, РФ)

ГК ; г—_{Л ;} Гражданский кодекс РФ

КоАП -,- "- Кодекс РФ об административных правонарушениях

НК — Налоговый кодекс РФ

САПП; — Собрание актов Президента и Правительства РФ

G3 ;*! ;— Собрание законодательства РФ

ТК .-'•^: — Таможенный кодекс РФ

УК ' ' — Уголовный кодекс РФ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Последнее десятилетие XX в. и начало XXI в. отмечены в Рос­сии бурным процессом формирования нового по своему содержд-нию финансового права. Долгие годы среди других отраслей права и юридических наук оно занимало весьма скромное место, не вызывало большого интереса как предмет изучения и научных исследований. Законы как источник финансового права были не­многочисленны, вместо них действовали в основном правительст­венные постановления и инструкции центральных финансово-кредитных органов. Длительное время в пределах всего Союза ССР насчитывалось всего лишь 4—5 докторов юридических наук по этой специальности, что ничтожно мало. Нечастыми были и защиты кандидатских диссертаций в этой области юриспруден­ции. '

В последние годы произошли существенные изменения: ак­тивно формируется законодательная основа регулирования фи­нансовых отношений; резко возрос интерес к финансовому праву со стороны управленческих структур во всех областях хозяйст­венной деятельности, органов государственной власти и местного самоуправления и граждан, особенно предпринимателей, широко проводятся научные исследования разнообразных финансово-правовых проблем.

Эти внешние приметы отразили глубинные процессы экономи­ческих и политических преобразовний, происходящих в стране, а именно: переход к рыночным отношениям в экономике, осно­ванной на равном признании всех форм собственности; обновле­ние в условиях распавшегося Союза ССР федеративных отноше­ний, в том числе в области финансов; конституционное закреп­ление основ местного самоуправления; действие принципа разде­ления законодательной и исполнительной властей; признание и гарантированность Конституцией РФ прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права.

Предисловие

Предисловие

Все это проявилось в изменении содержания, структуры и роли финансового права. Соответственно сложились новые фи­нансово-правовые институты, расширился и стал более разнооб­разным круг субъектов финансового права, изменились их права, обязанности и ответственность.

В условиях перехода к рыночным отношениям в экономике важным фактором ее развития является активное использование механизма финансов. Приведение в действие этого целостного ме­ханизма и обеспечение его целенаправленного функционирова­ния в соответствии с задачами общества и государства призвано осуществлять финансовое право как отрасль публичного права. Однако, будучи нацеленным на эти общезначимые задачи, финан­совое право, исходя из конституционных норм, должно отражать и частные интересы граждан.

Под воздействием норм финансового права находится бюд­жетная система с входящими в нее федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и муниципальных образова­ний, обеспечивающими финансирование экономических, соци­альных, оборонных потребностей страны в целом и ее террито­риальных подразделений. С помощью норм финансового права образуются и используются государственные внебюджетные со­циальные фонды — пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования, осуществляется кре­дитно-денежная и валютная политика, регулируется деятель­ность банков, функции и система которых также отражают происшедшие экономические преобразования. Значительное место в финансовом праве занимают нормы, регулирующие на­логообложение организаций и граждан. Налоги являются те­перь не только главным источником бюджетных доходов, они призваны стать важным инструментом государственного регу­лирования экономики.

Новые особенности в государственном устройстве и развитии местного самоуправления отразились на структуре источников российского финансового права — в их состав помимо норматив­ных актов федерального уровня входит широкий круг актов субъ­ектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемых в со­ответствии с их компетенцией. Усиление роли законодательных актов в регулировании финансовых отношений повлекло за собой кодификацию финансово-правовых норм, о чем свидительствует принятие Налогового и Бюджетного кодексов РФ.

Нестабильность и противоречивость социально-экономичес­ких и политических процессов в современной России негативно

отражаются на формировании финансового права и эффективнос­ти его применения. Современному финансовому праву свойствен­на нестабильность, нередко — несогласованность с нормами дру­гих отраслей права, недостаточная честкость некоторых положений, наличие пробелов. И тем не менее российское финан­совое право, воспринявшее опыт правового регулирования финан­совых отношений в странах с развитой рыночной экономикой, в целом отражает новые условия жизни общества, что предопреде­ляет его важную роль в экономических и социальны? преобразо­ваниях, в развитии производственного потенциала страны и ук-реплени ее финансовой системы.

Глубокое изучение норм финансового права, понимание меха­низма их действия необходимо сегодня не только для юристов не­зависимо от сферы их деятельности, но и для сотрудников пред­ставительных и исполнительных органов государственной власти федерального и регионального уровней, органов местного само-уравления, для предпринимателей и граждан.

Не ставя перед собой задачи критического анализа действую­щих финансово-правовых норм, авторы учебника стремились по­казать содержание финансового права, его особенности, раскрыть закрепленные им основы деятельности государства и органов местного самоуправления по аккумуляции и использованию фи­нансовых ресурсов в целях реализации своих задач и функций, выявить особенности правового регулирования различных сфер этой деятельности, рассмотреть правовое положение участников соответствующих отношений. Учебник призван оказать содей­ствие в освоении обширного и сложного правового материала всем изучающим его, а также помочь в практическом применении фи­нансово-правовых норм.

3-е издание учебника при сохранении его концептуальной ос­новы существенно переработано, что вызвано новыми значитель­ными изменениями в законодательстве. В этом издании отражена часть вторая Налогового кодекса РФ, учтены изменения и допол­нения, внесенные в части первую и вторую НК РФ и в Бюджет­ный кодекс РФ. Также учтены другие новые законы, в Частности, о чрезвычайном положении, об аудиторской деятельности, о фе­деральном бюджете на 2002 г., о противодействии легализации (отмыванию) доходов^ полученных преступным путем, о государ­ственном пенсионном обеспечении, об обязательном пенсионном страховании и др. Использованы иные новые документы и мате­риалы (послания Президента РФ Федеральному собранию, кон­цепции и программы: социально-экономического развития РФ на

Предисловие

среднесрочную перспективу, развития бюджетного федерализма, погашения государственного внутреннего долга и др.).

Расширена и перестроена Общая часть учебника, в частности, иначе освещены принципы финансового права, правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образо­ваний, государственный и муниципальный финансовый кон­троль. Особое внимание уделено правовому положению и функци­ям нового государственного органа — Комитету РФ по финансо­вому мониторингу.

Переработка затронула все главы Особенной части, в частнос­ти, относящиеся к налоговому праву. Здесь изменен подход к юридической характеристике налогов, выделена глава о специ­альных налоговых режимах и др. Новым содержанием отличает­ся глава «Правовое регулирование организации страхового дела», более полно раскрывающая эти институты.

Учебник может быть использован для изучения финансового права по программам не только высших юридических заведений, но и средних, а также в процессе самообразования. Он может быть полезен аспирантам и всем занимающимся научными иссле­дованиями в сфере юриспруденции.

Н.И. Химичева,

заслуженный работник высшей школы РФ, академик Международной академии наук высшей школы, доктор юридических наук, профессор

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Г л а в а 1. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Понятие и роль финансов ^ •

Финансовое право — активно развивающаяся отрасль в систе­ме российского права.

Очевидно, что название отрасли — финансовое право обуслов­лено термином «финансы» и связано с денежными отношениями. При этом имеются в виду не любые, а особые денежные отноше­ния. Не случайно эта отрасль права называется именно финансо­вым, а не, к примеру, денежным правом. И на других языках мира (английском, немецком и т.д.) этот термин выделяется особо¹.

Данный термин широко используется и в научном, и в обще­гражданском лексиконе, но всегда ли при этом он употребляется соответственно своему содержанию? И являются ли в действи­тельности финансами, как их называют, денежные средства из нашего кошелька, на которые мы приобретаем себе продукты, одежду и т.п.?

Не разобравшись в этом, нельзя составить четкое представле­ние о финансовом праве, его предмете, методах правового регули­рования, особенностях и отличиях от других отраслей права, что имеет важное значение для формирования эффективного законо­дательства и правильного его применения.

Итак, что же такое финансы?

Финансы — одна из сторон экономических отношений обще­ства, развитие которой обусловлено существованием товарно-денежных отношений и государства, использующего механизм финансов для выполнения своих задач.

Государство не может реализовать свою внутреннюю и внеш­нюю политику, обеспечить выполнение своих социально-эконо­мических программ, функций обороны и безопасности страны, не располагая финансовыми ресурсами, не используя широкие воз-

¹ Термин «финансы» произошел от термина financia (на средневековой латы­ни — денежный платеж). См. Финансово-кредитный словарь. Т. 2. М., 1964. С. 511.

т

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

§ 1. Понятие и роль финансов

можности воздействия на все эти,явления посредством финансо­вого механизма. Развитие в стране местного самоуправления, призванного решать задачи местного значения, также требует со­ответствующего финансового обеспечения, функционирования финансов муниципальных образований.

В современных государствах с различным общественно-поли­тическим строем используются и другие экономические инстру­менты — деньги, прибыль, себестоимость др. Каждый из них вы­полняет свои функции (выражение стоимости или цены товаров, средство обращения, определение меры труда и меры потребле­ния, стимулирование производства, оценка результатов деятель­ности предприятий и т.д.), в которых выражаются сущность и значение этих инструментов в развитии общества. Финансы отли­чаются от.всех них своими специфическими функциями.

Рыночные отношения требуют усиления роли экономических, в том числе и финансовых рычагов в регулировании обществен­ного производства взамен административно-командных методов управления, практиковавшихся в СССР. Развитие рыночных от­ношений обусловлено общественным разделением труда, наличи­ем разных форм собственности и основанных на них организаци­онно-правовых форм хозяйственной деятельности, экономичес­кой обособленностью и равноправием их субъектов, внешнеэконо­мическими связями. В результате распределение общественного продукта и национального дохода происходит в денежной форме. Конституционное и законодательное закрепление разнообразия форм собственности и развития рыночного механизма¹ определя­ет перспективы расширения и углубления товарно-денежных от­ношений в Российской Федерации.

Однако финансы не охватывают всей сферы денежных отно­шений². Их содержанием являются только те из них, посредством которых образуются денежные фонды государства, его террито­риальных подразделений, а также предприятий, организаций, учреждений. Необходимость функционирования финансов связа­на с существованием государства и его потребностями в финансо­вых ресурсах.

По своему материальному выражению финансы представля­ют собой денежные фонды государства, его территориальных подразделений (субъектов Федерации, муниципальных образова­ний), предприятий, организаций, учреждений, используемые для

потребностей общества и развития производства. Точнее, это фи­нансовые ресурсы страны.

Но такой характеристики недостаточно, так как сущность фи­нансов в качестве экономического механизма раскрывается не в их количественной стороне, хотя она и является важной, а в со­держании тех общественных отношений, которые возникают при функционировании этого механизма, выполнении свойственных именно ему функций. Таким образом, финансы — это экономи­ческие денежные отношения по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его тер­риториальных подразделений, а также предприятий, организа­ций и учреждений, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе осуществления которых происходит распределение и перераспределение обще­ственного продукта и контроль за удовлетворением потребнос­тей общества¹.

Финансам свойственны распределительная и контрольная функции в которых выражается социально-экономическая роль финансов, т.е. их предназначение в жизни общества и государст­ва. При посредстве финансов происходит распределение валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, а также контроль за производством и распределением материальных и со-циальныу благ в стране.

В результате функционирования финансов создаются, рас­пределяются и используются денежные фонды, обеспечивающие различные потребности общества и государства: расширенное воспроизводство, обеспечение экологической безопасности, удов­летворение социально-культурных и бытовых нужд (образова­ние, здравоохранение, культура, содержание нетрудоспособных и т.п.), обеспечение обороны страны и др.

Распределительная функция финансов призвана способство­вать организации сбалансированного и эффективного производст­ва, развитию всех отраслей экономики соответственно потребнос­тям общества в целях наиболее полного 'удовлетворения нужд людей. Таким образом, финансы — важный рычаг регулирова­ния экономики с широкими возможностями воздействия на нее.

Активное использование регулирующей роли финансов, осу­ществляемой экономическими методами воздействия, а также их контрольной функции — необходимое условие функционирова-

¹ См. ст. 8 Конституции РФ; ст. 1 и гл. 13 ГК РФ.

² См.: Финансы / Под. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1999. С. 13—14.

' О понятии финансов см. также: Финансово-кредитный словарь. М., 1988. Т. 3. С. 338; Финансы /Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 11.

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

ния рыночной экономики. Препятствием эффективной реализа­ции этой роли стали кризисные и иные негативные явления в эко­номике страны. В сфере финансов и денежного обращения это — бюджетный дефицит (превышение расходов бюджета над его до­ходами), несобираемость налогов в намеченных суммах, рост за­долженности по внешнему и внутреннему государственному долгу, падение покупательной способности рубля, низкий уро­вень финансовых вложений в развитие производства, в обеспече­ние социальной политики, неплатежи при взаиморасчетах в хо­зяйственном обороте, задержки выплат заработной платы и социальных пособий, неэффективность налогового и кредитного механизма как стимуляторов производственной деятельности и др.¹

Впоследствии в утвержденной 10 июля 2001 г. Правительст­вом РФ Программе социально-экономического развития Россий­ской Федерации на среднесрочную перспективу (2002—2004 гг.)² отмечено начало формирования позитивных тенденций в россий­ской экономике и финансах: сведение бюджета с профицитом (превышением доходов над расходами), снижение налоговой на­грузки, рост инвестиций и др. Вместе с тем обращено внимание на недостаточную устойчивость таких тенденций, в связи с этим остаются значительными масштабы бедности и недопустимо низ­кими средние стандарты жизни.

Итак, финансы и деньги — различные стороны (элементы) экономики. Несмотря на их близость и определенное сходство внешнего выражения, они имеют различия в функциях и выпол­няемой роли в общественной жизни. Если деньги выступают как средство платежа и обращения, мера стоимости в т.д., то финансы выполняют распределительную и контрольную функции. Финан­сы не охватывают всех денежных отношений (например, денеж­ных отношений, возникающих в связи с куплей-продажей, опла­той труда и др., носящих, главным образом эквивалентный характер). Содержанием финансовых отношений являются толь­ко те из них, посредством которых образуются денежные фонды (финансовые ресурсы) государства, его территориальных подраз­делений, предприятий, организаций, учреждений. В то же время финансы и деньги взаимодействуют между собой, переходят из одного качества в другое.

¹ См. постановление Государственной Думы от 2 сентября 1998 г. «О социаль­но-экономической и финансовой ситуации в стране» // СЗ РФ. 1998. № 37. Ст. 4571.

² СЗРФ. 2001. №31. Ст. 3295.

§ 2. Финансовая система (структура финансов Российской Федерации) 23

" § 2. Финансовая система

•^т '(структура финансов Российской Федерации)

Финансы, будучи целостной экономической категорией, имеют свою внутреннюю структуру — несколько взаимосвязан­ных звеньев (институтов), для каждого из которых характерны свои особенности при сохранении общих качеств, свойственных финансам. Необходимость выделения таких звеньев^обусловлена многообразием потребностей общества, которые призваны обслу­живать финансы, охватывая своим воздействием всю экономику страны и социальную сферу.

Следовательно, финансовая система в экономическом аспек­те — это внутреннее строение финансов, совокупность входя­щих в них взаимосвязанных звеньев (институтов), каждое из которых представляет специфическую группу финансовых от­ношений¹. Материальное выражение звеньев (институтов) финан­совой системы составляют соответствующие их специфике денеж­ные фонды — бюджетные, внебюджетные и т.д.

В финансовой системе Российской Федерации в последнее де­сятилетие произошли существенные изменения в связи с новыми экономическими и политическими условиями (переход к рыноч­ным отношениям, распад СССР, изменение содержания федера­тивных отношений в Российской Федерации, становление мест­ного самоуправления и др.). Они коснулись как состава финансовой системы (появились новые институты), так и содер­жания вошедших в нее звеньев, их внутреннего строения, взаи­модействия между собой.

На современном этапе в состав финансовой системы Россий­ской Федерации входят:

— бюджетная система, состоящая из государственных (феде­рального бюджета и бюджетов субъектов Федерации) и местных бюджетов муниципальных образований;

— внебюджетные целевые государственные и муниципаль­ные (местные) фонды;

— финансы предприятий, организаций, учреждений;

— финансы страхования;

— кредит (государственный, муниципальный и банковский).

¹ В литературе, помимо рассмотренного, встречается применение термина «финансовая система» и в другом смысле — как системы финансовых органов. Однако такая подмена понятий (финансов органами) ведет к размыванию понятия предмета изучения.

Глава 1. Финансы и финансовая система Российской Федерации

Подобное мнение о содержании финансовой системы широко распространено среди представителей финансово-правовой науки¹.

Вместе с тем в экономической финансовой литературе выска­зано суждение о более узком составе финансовой системы, исклю­чающее из нее кредит в связи с присущими ему особенностями². Однако ссылка на наличие особенностей у кредита при обособле­нии его от финансов представляется неубедительной, поскольку и каждое другое из названных звеньев финансовой системы обла­дает своей спецификой, одновременно взаимодействуя между собой в качестве составных частей единой системы. Взаимодейст­вует с ними и кредит. Другие представители финансовой науки, не упоминая среди звеньев финансовой системы банковский кре­дит, государственный кредит в нее включают³.

При этом в современной литературе отмечается целесообраз­ность расширительного толкования финансов (которого придер­живаются авторы настоящего учебника), включения в них и бан­ковского кредита⁴.