Просроченная задолженность
Существуют два понятия, связанные с просроченной задолженностью: сомнительная задолженность и безнадежная задолженность.
Сомнительная задолженность – это просроченная задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иным способом, предусмотренным законом или договором (ст. 266 НК РФ).
Списанная сумма сомнительной дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 91-2 | На сумму задолженности | |
| НДС с суммы дебиторской задолженности (в день ее списания) | ||
| Задолженность, списанная в убыток | ||
| 50,51 | 91-1 | Поступили денежные средства по задолженности, ранее списанной в убыток |
Сумма дебиторской задолженности, списанная в результате прощения долга (дарения) в соответствии с ПБУ 10/99 относится к внереализационным расходам. Однако полученный в этом случае убыток не учитывается для целей налогообложения.
Соглашение о прощении долга оформляется следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 91-2 | Списанная сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав внереализационных доходов | |
| Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности |
Безнадежная дебиторская задолженность – долги, нереальные для взыскания – это задолженность с просроченным сроком исковой давности, которые невозможно истребовать в судебном порядке. Доказательства, подтверждающие безнадежность задолженности:
- выписка из Единого государственного реестра;
- справка налогового органа о ликвидации должника;
- уведомление конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии);
- решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации-должника;
- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.
При установлении безнадежности задолженности по федеральным налогам и сборам необходимо пользоваться ст. 59 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. №100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (с изменениями от 15.07.2002, 25.11.2004). В соответствии с этим постановлением списываются в связи с их безнадежностью задолженность по федеральным налогам и сборам и задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а также начисленные пени и штрафы по ним в случае:
· ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
· смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность в соответствии с «Порядком взаимодействия ГТК РФ и Минфина РФ по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ», утвержденным приказом ГТК РФ и Минфина РФ от 20.02.2002 №167/9н. Рассмотрением вопросов о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ с 2001 г. занимается специально созданная постоянно действующая комиссия ГТК РФ.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды принимается на основании следующих документов:
· выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
· копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
· копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим;
· документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству;
· иные документы, определяемые Министерством финансов Российской Федерации и государственными социальными внебюджетными фондами.
Безнадежная дебиторская задолженность относится к внереализационным расходам и учитывается на счете 91-2. Долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Эти долги относятся на счет резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты. Затем это задолженность в течение 5 лет должна отражаться на забалансовом счете.
| Дебет | Кредит | Операция |
| Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности | ||
| НДС перечислен бюджету | ||
| 91-2 | Списана сумма дебиторской задолженности | |
Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной ко взысканию до истечения срока исковой давности. Основанием для ее списания является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Она не учитывается за балансом (т.к. должник ликвидируется) и включается в состав внереализационных расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.
Если вводится внешнее управление, то списанная дебиторская задолженность отражается за балансом.
Продажа имущества.
Для того, чтобы поправить финансовое положение в целях увеличения платежеспособности организации-должника, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Это происходит во время процедур банкротства «Финансовое оздоровление» и «Внешнее управление». При конкурсном производстве происходит полная распродажа (целиком как имущественного комплекса или по частям) всего имущества организации.
При частичной продаже предприятия учет происходит в зависимости от вида имущества - на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит | Операция |
| Перевод предоплаты издательству за публикацию объявления о продаже (с НДС) | ||
| Выделен НДС от публикации | ||
| 91-2 | Списание сумм, оплаченных за публикацию (без НДС) | |
| Списание НДС | ||
| При предоплате | ||
| Получена предоплата | ||
| 91 субсчет «НДС» | Начислен НДС с предоплаты | |
| Поступление доплаты от покупателя | ||
| 91 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» | Начислен НДС с доплаты |
| При задатке | ||
| Получен задаток | ||
| При отказе покупателя от сделки | ||
| 91-1 | Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора) | |
| 91-1 | 68 субсчет «НДС» | Перечислен НДС от задатка |
| Списан задаток | ||
| При отказе продавца от сделки | ||
| 91-2 | Начислены штрафные санкции | |
| Возвращен задаток и штраф | ||
| Списан задаток | ||
| При осуществлении продажи | ||
| Поступление доплаты от покупателя | ||
| Зачет задатка | ||
| Списан задаток | ||
| 91 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» | Начислен НДС с оплаты |
Непосредственно реализация основного средства осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете следующим образом:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 91-1 | Отражена реализация | |
| 01 субсчет «выбытие основных средств» | 01 субсчет «объекты недвижимости» | Списание первоначальной стоимости основных средств |
| 02 субсчет «амортизация недвижимости» | 01 субсчет «выбытие основных средств» | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | Списание остаточной стоимости основного средства | |
| 91-9 | Отражена прибыль от реализации основного средства |
При этом за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним организация уплачивает государственную пошлину в размере 300 рублей (ст. 333.33 НК РФ).
При государственной регистрации транспортных средств и совершении иных регистрационных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, уплачивается госпошлина в размере 400 рублей, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы - 200 рублей; связанных с выдачей паспорта транспортного средства - 100 рублей; связанных с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства - 100 рублей