Форма отчета о движении денежных средств, согласно МСФО, едина для всех компаний?
а) да, едина;
б) нет, составители отчетности разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;
в) нет, организации разрабатывают и утверждают индивидуальные формы отчетов самостоятельно.
19. В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств и их эквивалентов подразделяют по видам деятельности на:
а) операционную, инвестиционную, финансовую;
б) операционную, внереализационную, финансовую;
в) операционную, финансовую.
20. Что включается в понятие "эквиваленты денежных средств"?
а) краткосрочные и высоколиквидные финансовые вложения, подверженные незначительному риску колебаний в стоимости;
б) денежные средства, "замороженные" на банковском счете;
в) краткосрочные, высоколиквидные активы, которые могут быть в краткий срок обращены в заранее известную денежную сумму и не подвержены значительному риску изменения стоимости.
21. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств представляет потоки денежных средств от операционной деятельности как:
а) чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам;
б) чистый денежный поток путем корректировки чистой прибыли или убытка;
в) чистый денежный поток от операционной деятельности.
22. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств представляет потоки денежных средств от операционной деятельности как:
а) чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам;
б) чистый денежный поток путем корректировки чистой прибыли или убытка;
в) чистый денежный поток от операционной деятельности.
Ответы к тестам
| N вопроса | Ответ | N вопроса | Ответ |
| а | в | ||
| в | в | ||
| б | б | ||
| а | б | ||
| а | а | ||
| а | а | ||
| б | б | ||
| б | а | ||
| б | в | ||
| а | а | ||
| б | б |
Практические задания
1. Представление линейных статей
в Отчете о финансовых
результатах (Бухгалтерском балансе)
в соответствии с МСФО
Цель. Усвоить общие правила представления линейных статей в Бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО.
Содержание задания 1. Провести анализ правомерности последовательности представления линейных статей в Бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО и отразить линейные статьи в необходимом порядке.
Методические рекомендации. Необходимо расположить линейные статьи Отчета о финансовых результатах (Бухгалтерского баланса) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Каждая линейная статья должна быть рассмотрена на правомерность отнесения ее к соответствующему разделу баланса. Априори все объекты учета в активе соответствуют признанию актива, все объекты учета в обязательствах - признанию обязательства. Расшифровки содержательной части линейных статей представлены в пояснительных примечаниях. При необходимости линейная статья должна быть отнесена в соответствующий раздел баланса.
Пример оформления.
| Разделы и статьи | Правомерность отнесения |
| Долгосрочные активы | |
| Земельный участок (предназначен для продажи) | Не признается как долгосрочный актив, так как предназначен для продажи. Относится к краткосрочным активам |
| Краткосрочные активы | |
| Денежные средства (денежные средства на расчетном счете в национальной учетной валюте) | Признаются краткосрочным активом, так как являются денежными средствами |
| Долгосрочные обязательства | |
| Банковский кредит (до окончания срока погашения осталось шесть месяцев) | Не признается долгосрочным активом, так как до окончания срока погашения остается шесть месяцев. Является краткосрочным обязательством |
| Краткосрочные обязательства | |
| Задолженность по заработной плате (текущая задолженность по оплате труда работников подлежит погашению в следующем месяце) | Признается краткосрочным обязательством, так как признание этой статьи не зависит от срока погашения |
Условия задания 1.
Представление линейных статей в бухгалтерском балансе
в соответствии с МСФО
| Разделы и статьи | Правомерность отнесения |
| I. Долгосрочные активы | |
| 1. Недвижимость. 2. Земля. 3. Товары. 4. Денежные средства на депозите | |
| II. Краткосрочные активы | |
| 5. Материалы. 6. Дебиторская задолженность. 7. Задолженность покупателей. 8. Ценные бумаги. 9. Финансовые инвестиции | |
| III. Долгосрочные обязательства | |
| 10. Долгосрочный кредит. 11. Проценты по долгосрочному кредиту. 12. Долгосрочный заем. 13. Проценты по долгосрочному займу | |
| IV. Краткосрочные обязательства | |
| 14. Задолженность перед поставщиками. 15. Задолженность по заработной плате. 16. Задолженность по оплате труда |
Примечания.
1. Недвижимость. Административное здание, не предназначенное для продажи.
2. Земельный участок. Предназначен для продажи.
3. Товары. Предназначены для продажи через восемнадцать месяцев с отчетной даты.
4. Денежные средства на депозите. По условиям договора денежные средства будут находиться на депозите в течение трех лет с отчетной даты. При нарушении срока договора производится переоценка начисленных процентов.
5. Материалы. Используются в процессе работы организации в течение операционного цикла.
6. Дебиторская задолженность. Срок погашения - шесть месяцев с отчетной даты.
7. Задолженность покупателей. Срок погашения - восемнадцать месяцев с отчетной даты.
8. Ценные бумаги. Предназначены для продажи в последующих периодах. Срок не определен.
9. Финансовые инвестиции. Вклад в уставный капитал другой организации.
10. Долгосрочный кредит. До окончания срока погашения - шесть месяцев с отчетной даты.
11. Проценты по долгосрочному кредиту. Текущие выплаты, подлежащие перечислению в течение одного месяца с отчетной даты.
12. Долгосрочный заем. Срок погашения - пять лет с отчетной даты.
13. Проценты по долгосрочному займу. Текущие выплаты, подлежащие перечислению в течение одного месяца с отчетной даты.
14. Задолженность перед поставщиками. Срок погашения - пятнадцать месяцев с отчетной даты.
15. Задолженность по заработной плате. Срок погашения - один месяц с отчетной даты.
16. Задолженность по оплате труда. Срок погашения - через 18 месяцев с отчетной даты.
2. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
и Отчета о прочих совокупных доходах
Цель. Усвоить общие правила составления Отчета о прибылях и убытках и Отчета о прочих совокупных доходах и порядок классификации расходов с учетом требований МСФО.
Содержание задания 2. Составить Отчет о прибылях и убытках (с анализом расходов по функциям и характеру) и Отчет о прочем совокупном доходе с учетом требований МСФО.
Методические рекомендации. Из представленного списка линейных статей доходов и расходов необходимо составить Отчет о прибылях и убытках с анализом расходов по функциям и Отчет о прибылях и убытках с анализом расходов по характеру, а также Отчет о прочих совокупных доходах. При составлении Отчета о прибылях и убытках в любом формате конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) будет идентичным. Следует обратить внимание, что суммы линейных статей, указанные в скобках, вычитаются из выручки и являются расходами. Суммы линейных статей без скобок увеличивают финансовый результат и являются доходами.
Пример оформления.
Отчет о совокупном доходе
| С классификацией расходов по характеру | С классификацией расходов по функциям | ||
| Выручка | 30 000 | Выручка | 30 000 |
| Материалы | (1 500) | Себестоимость реализованной продукции | (2 000) |
| Заработная плата | (1 300) | Управленческие расходы | (900) |
| Себестоимость запасов готовой продукции: | Прибыль до налогообложения | 27 100 | |
| на начало года | (300) | Налог на прибыль | (6 500) |
| на конец года | Чистая прибыль | 20 600 | |
| Прибыль до налогообложения | 27 100 | Прочие совокупные доходы | - |
| Налог на прибыль | (6 500) | ||
| Чистая прибыль | 20 600 | ||
| Прочие совокупные доходы | - | ||
| Выручка - 30 000; себестоимость реализованной продукции - 2000; заработная плата - 1300; себестоимость запасов готовой продукции на начало года - 300; управленческие расходы - 900; себестоимость запасов готовой продукции на конец года - 200; прибыль до налогообложения - 27 100; налог на прибыль - 6500; чистая прибыль - 20 600 |
Условия задания 2.
Отчет о прибылях и убытках
| С классификацией расходов по характеру | С классификацией расходов по функциям | ||
| 1. Выручка | 1. Выручка | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - | ||
| - | - |
Отчет о прочих совокупных доходах
| Статьи | Сумма |
| Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам. Прочий совокупный доход после вычета налога | X |
Перечень линейных статей Отчета о прибылях и убытках и Отчета о прочих совокупных доходах:
1) выручка - 100 000; 2) себестоимость реализованной готовой продукции - 88 000; 3) расходы на реализацию - 7000; 4) амортизация основных средств - 11 000; 5) управленческие расходы - 10 000; 6) заработная плата - 42 000; 7) сырье - 16 000; 8) чистая прибыль - 1900; 9) себестоимость запасов готовой продукции на начало года - 20 000; 10) себестоимость запасов готовой продукции на конец года - 2500; 11) налог на прибыль - 600; 12) прочие доходы - 1000; 13) прочие расходы - 500; 14) прибыль до налогообложения - 2500; 15) валовый доход - 12 000; 16) амортизация нематериальных активов - 4000; 17) прирост от переоценки имущества - 3000.
3.7. IFRS 1 "Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности"
IFRS 1 устанавливает требования к организациям, впервые применяющим МСФО, и когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.
Цель стандарта. Цель IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО:
- была понятна и прозрачна для пользователей;
- показатели в отчетности были сопоставимы;
- задана приемлемая отправная точка для ведения учета в соответствии с МСФО;
- затраты на подготовку финансовой отчетности в формате МСФО не превышали ожидаемые выгоды от составления такой отчетности.
Сфера применения стандарта. IFRS 1 применяется в отношении первой финансовой отчетности организации, подготовленной в соответствии с МСФО, и распространяется на годовую финансовую отчетность, промежуточную финансовую отчетность.
При переходе организации на ведение учета и составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо составить вступительный баланс. Для этого следует определиться с терминологией, применяемой в IFRS 1: первая финансовая отчетность, дата перехода на МСФО, первый отчетный период, ранее применяемые национальные стандарты, отчетная дата.
Первая финансовая отчетность по МСФО - первая годовая финансовая отчетность, которую организация составляет в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.
Пример. Организация впервые представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг., в которой содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации первая финансовая отчетность в соответствии с МСФО - за 2011 г.
Дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации датой перехода на МСФО является 1 января 2009 г.
Первый отчетный период по МСФО - отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации первым отчетным периодом по МСФО является период за 2011 г., заканчивающийся на отчетную дату - 31 декабря 2011 г.
Ранее применяемые национальные стандарты - национальные учетные стандарты, в соответствии с которыми организация вела учет и подготавливала отчетность до применения МСФО.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Ранее организация вела учет и составляла отчетность в соответствии с российскими стандартами учета. Для данной организации ранее применяемыми национальными учетными стандартами являются российские стандарты учета.
Отчетная дата - последняя дата самого позднего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации отчетной датой является 31 декабря 2011 г.
Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО составляется на дату перехода на МСФО. Вступительный бухгалтерский баланс может составляться за год или промежуточные периоды, которые охватывают часть периода первой финансовой отчетности по МСФО. При этом публикация вступительного баланса не обязательна. Во вступительном балансе должна быть предоставлена сравнительная информация как минимум за один год.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Промежуточная финансовая отчетность не подготавливалась. Для данной организации вступительный бухгалтерский баланс составлен на 1 января 2009 г.
Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. Также была представлена промежуточная финансовая отчетность за период с 1 января по 30 июня 2009 г. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Для данной организации вступительный бухгалтерский баланс по промежуточной финансовой отчетности составлен на 30 июня 2009 г.
При составлении вступительного бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО необходимо обеспечить соответствие всем стандартам, вступившим в силу на отчетную дату, ретроспективно, как если бы учет по МСФО велся с самого начала работы организации. В частности:
1) признать элементы финансовой отчетности - активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;
2) не отражать в качестве активов или обязательств те статьи, которые не соответствуют критериям признания элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в качестве определенных элементов финансовой отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, но не отвечающими критериям признания в качестве заявленных элементов в соответствии с МСФО;
4) применять методы оценки к статьям элементов финансовой отчетности, которые не противоречат МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.
Пример. Организация составляет вступительный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО. В соответствии с требованиями стандарта (IFRS 1) были проведены корректировки по признанию элементов финансовой отчетности (МСФО), проведена реклассификация статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными учетными стандартами, но не отвечают критериям признания в качестве заявленных элементов в соответствии с МСФО.
Отчет о финансовых результатах (баланс) до корректировки
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| Долгосрочные активы | Капитал | ||
| Краткосрочные активы | Долгосрочные обязательства | - | |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Баланс | Баланс |