Задание 3. Анализ соотношения объёма продаж, себестоимости, прибыли и точки безубыточности

Анализ соотношения объёма продаж, себестоимости и прибыли заключается в определении точки безубыточности – такого соотношения трёх перечисленных показателей, которое обеспе­чивает безубыточное функционирование предприятия. Настоящий материал посвящен расчётам точки безубыточности для предприятий, выпускающих различ­ный ассортимент продукции, т.е. являющихся многономенкла­турными.

В качестве примера рассмотрим методику определения точки безубыточности для многономенклатурного предприятия, отра­жающую наиболее распространенный подход к решению этой за­дачи.

Точку безубыточности в натуральном выражении предлагает­ся рассчитывать двумя способами. По первому способу для опре­деления точки безубыточности рассчитывается коэффициент (К_т), показывающий соотношение постоянных затрат (З_пост) и маржинального дохода (Д_м) от реализации всего ассортимента продукции за анализируемый период:

(3.1)

Тогда для i-го вида продукции объём продаж, обеспечиваю­щий безубыточность (К_крi), можно определить как произведение коэффициента К_Т на объём продаж i-го вида продукции за анали­зируемый период в натуральном выражении (к_i).

К_крi = К_т * к_i (3.2)

По второму способу расчёт точки безубыточности ведется в стоимостном выражении, т. е. определяется величина выручки от реализации в точке безубыточности (В_кр).

В_кр = З_пост/К_дм = З_пост/Д_м * В_{р ,} (3.3)

К_дм = Д_м/В_р., (3.4)

где К_дм – коэффициент маржинального дохода;

В_р – выручка от реализации всего продаваемого ассортимента, руб.

К_кр = В_рт/∑к_i * ц_i (3.5)

К_крi = К_кр * к_{i ,} (3.6)

где ц_i – цена единицы продукции i-гo вида, руб.;

К_кр – коэффициент, отражающий соотношение объёма реализации в точ­ке безубыточности к общему объёму реализации.

Недостатком предлагаемой методики является предположение, что структура производства и реализации продукции, сложившаяся в рассматриваемом периоде, сохранится в перспективе, что маловероятно, поскольку меняется спрос, объём заказов, номенклатура изделий.

Рассмотрим расчёт точки безубыточности для многономенклатурного предприятия на примере, исходные данные для которого отражены в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные для расчёта точки безубыточности для многономенклатурного предприятия

Показатели	Количество, единиц	Цена единицы, руб.	Стоимость, руб.
1. Продажи
1.1 Продукция А
1.2 Продукция Б
1.3 Продукция В
1.4 Продукция Г
1.5 Итого		х
2. Переменные затраты
2.1 Продукция А
2.2 Продукция Б
2.3 Продукция В
2.4 Продукция Г
2.5 Итого		х
3. Маржинальный доход
Всего (стр. 1.5 - стр. 2.5)
4. Общие постоянные затраты

Рассчитаем точку безубыточности по первому способу, используя формулы (3.1) и (3.2):

К_Т = З_пост/Д_м = 3000000/2300000 = 1,304

К_крi = К_Т * к_i

К_крА = 1,304 * 500 = 652 ед.

К_крБ = 1,304 * 800 = 1043,2 ед.

К_крВ = 1,304 * 1000 = 1304 ед.

К_крГ = 1,304 * 200 = 260,8 ед.

Проведём расчёт точки безубыточности по второму способу, используя формулы (3.3), (3.4), (3.5), (3.6):

К_дм = Д_м/В_р = 2300000/8000000 = 0,2875

В_кр = З_пост/К_дм = 3000000/0,2875 = 10434782,61 руб.

К_кр = В_рт/∑к_i * ц_i = 10434782,61/8000000 = 1,304

К_крi = К_кр * к_i

К_крА = 1,304 * 500 = 652 ед.

К_крБ = 1,304 * 800 = 1043,2 ед.

К_крВ = 1,304 * 1000 = 1304 ед.

К_крГ = 1,304 * 200 = 260,8 ед.

Для проверки правильности проведённых расчётов можно использовать таблице 2.

Таблица 2.

Проверка правильности расчётов точки безубыточности для многономенклатурного предприятия

Показатели	А	Б	В	Г	Всего
Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации
2. Переменные затраты
3. Маржинальный доход
4. Общие пост. расходы
5. Прибыль									≈ 0

По данным таблицы видно, что, как и следует из определения точки безубыточности, при критических объёмах продаж видов продукции А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

Для достижения безубыточного функционирования предприятия рекомендуется производить продукцию А объёмом не менее 652 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1043 единиц, продукцию В объёмом не менее 1304 единиц, продукцию Г объёмом не менее 261 единиц.

Третий способ определения безубыточного объёма осуществляется путем распределения постоянных затрат между видами продукции пропорционально переменным затратам.

Определение безубыточного объёма производства может осуществляться в несколько этапов. На первом из них общая сумма постоянных затрат распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения, за которую в данном случае принята величина переменных затрат. На втором этапе рассчитывается безубыточный объём производства и реа­лизации по каждому виду продукции (К_крi) по формуле:

К_крi = 3_постi/(ц_i - З_перi), (3.7)

где З_постi – сумма постоянных расходов, относящихся к i-му виду продукции, руб.

Такой подход устраняет отмеченный выше недостаток и поз­воляет решить задачу определения безубыточного объёма продаж предприятия с многономенклатурным производством.

Проведём расчёт по данному методу, используя данные табл.

1. Распределим постоянные затраты пропорционально переменным затратам между видами продукции: (стоимость продукции i-ого стоимости по переменным затратам * постоянные затраты).

А = 500000/5700000 * 3000000 = 263158 руб.

Б = 1200000/5700000 * 3000000 = 631579 руб.

В = 400000/5700000 * 3000000 = 210526 руб.

Г = 3600000/5700000 * 3000000 = 1894737 руб.

2. Проведём расчёт точки безубыточности по каждому виду продукции:

К_крi = 3_постi/(ц_i - З_перi) (3.8)

К_крА = 263158/(1800 – 1000) = 263158/800 = 328,95 ед.

К_крБ = 631579/(2000 – 1500) = 631579/500 = 1263,16 ед.

К_крВ = 210526/(700 – 400) = 210526/300 = 701,75 ед.

К_крГ = 1894737/(24000 – 18000) = 1894737/6000 = 315,79 ед.

Проверка правильности расчётов проведена в таблице 3.

Таблица 3

Проверка правильности расчётов точки безубыточности по каждому виду продукции

Показатели	А	Б	В	Г	Всего
Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации
2. Переменные затраты
3. Маржинальный доход
4. Общие пост. расходы
5. Прибыль									≈ 0

По данным таблицы видно, что, как и следует из определения точки безубыточности, при критических объёмах продаж видов продукции А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

По данному методу для достижения безубыточности работы всего предприятия рекомендуется производить продукцию А объёмом не менее 329 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1263 единиц, продукцию В объёмом не менее 702 единиц, продукцию Г объёмом не менее 316 единиц.

Далее рассмотрим проблему определения объёма продаж при запланированной величине прибыли на примере многономенклатурного предприятия. Если руководство предприятия ставит задачу получить определенную сумму прибыли, то выручку от ре­ализации (В_п) при заданной величине прибыли (П) можно рас­считать по уже известной формуле:

(3.9)

Объем производства и реализации продукции в натуральном выражении (К_т), при котором предприятие получит прибыль в запланированной величине, тогда составит:

(3.10)

Методика определения объёма продаж при запланированной сумме прибыли для многономенклатурных предприятий состоит в следующем.

1. Объём продаж в стоимостном выражении, соответствую­щий запланированной величине прибыли (В_п), определяется по формуле:

В_п = (3_пост + П)/Д_м0 * В_0, (3.11)

где В₀ – объём реализации в базисном периоде, руб.;

Д_м0 – маржинальный доход в базисном периоде, руб.

2. Объём продаж в натуральном выражении, необходимый для получения запланированной прибыли (К_пi), равен:

К_пi = К * к_{i , (}3.12)

где К = (3_пост + П)/Д_м;

к_i – объём продаж i-го изделия в натуральном выражении, ед.

Используя данные таблицы 1 и условие, согласно которому запланированная сумма прибыли должна составить 200000 руб. (до её налогообложения), определим объём продаж в стоимостном выражении, соответствующий запланированной величине прибыли.

В_п = (3_пост + П)/Д_м0 * В₀

В_п = (3000000 + 200000)/2300000 * 8000000 = 11130434,78 руб.

Рассчитаем индекс роста маржинального дохода (К) по плану по отношению к базисному периоду.

К = (3_пост + П)/Д_м

К = (3000000 + 200000)/2300000 = 1,391

Тогда можно определить величину объёма продаж в натуральном выражении по каждому виду выпускаемой и реализуемой продукции, чтобы получить запланированную сумму прибыли:

К_пi = К * к_i

К_пА = 1,391 * 500 = 695,5 ед.

К_пБ = 1,391 * 800 = 1112,8 ед.

К_пВ = 1,391 * 1000 = 1391 ед.

К_пГ = 1,391 * 200 = 278,2 ед.

Проведя проверку, подставляя запланированный объём продаж, получаем запланированную прибыль.

Таблица 4

Проверка правильности расчёта объёма продаж, соответствующего запланированной величине прибыли

Показатели	А	Б	В	Г	Всего
Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации
2. Переменные затраты
3. Маржинальный доход
4. Общие пост. расходы
5. Прибыль									≈ 200000

Для того, чтобы предприятие получило запланированную прибыль в размере 200000 рублей, необходимо производить продукцию А объёмом не менее 696 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1113 единиц, продукцию В объёмом не менее 1391 единиц, продукцию Г объёмом не менее 278 единиц.