Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в Российской Федерации впервые Федеральным законом от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной ва­люте»¹ и отнесен к платежам федерального уровня. С 1 июля 2003 г. названный налог прекращает действовать.

Объектом налогообложения по данному платежу являются операции по покупке иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте, или, как определено в Законе, операции по покупке наличной иностран­ной валюты.

Налогооблагаемой базой определена сумма в рублях, уплачи­ваемая при совершении следующих операций:

покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;

покупке платежных документов в иностранной валюте за на­личные рубли;

выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на ва­лютные счета с рублевых счетов;

покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Плательщики налога. К ним относятся физические лица, ор­ганизации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие указанные выше операции. Однако

СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.

392 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

не являются плательщиками данного налога организации, дея­тельность которых полностью финансируется из бюджетов (всех уровней). Его не уплачивает также Центральный банк РФ. Не об­лагаются налогом и операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями как у Центрального банка РФ, так и у других кредитных организаций.

Ставка налога первоначально была установлена в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Впоследствии Федеральным за­коном от 16 июля 1998 г. она была повышена до 1%Ч

Порядок удержания налога. Налог удерживается теми кре­дитными организациями, которые производят операции с ино­странной валютой, в момент получения иностранной валюты плательщиком налога. Суммы налога должны быть перечисле­ны в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Хотя данный налог является федеральным, суммы его по­ступлений распределяются между бюджетами всех уровней. Закон установил распределение их между федеральным бюдже­том и бюджетами субъектов Федерации в следующем соотноше­нии: 60% и 40% соответственно. При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать законы о передаче местным бюджетам всей суммы или части от суммы налога, поступающей в бюдже­ты субъектов Федерации.

§ 3. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес как самостоятельный вид налогового платежа был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г.² До принятия этого закона полученные от игорного бизнеса доходы также облагались налогом, но на основании Закона РФ от 27 де­кабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организа­ций»³ по ставке в размере 90% доходов, полученных от игорного бизнеса.

f

¹ См.: Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3396.

² См.: Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» с изм. и доп. на 12 февраля 2001 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613.

³ ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; 1999. № 1. Ст. 1; № 2. Ст. 237; № 7. Ст. 879; № 10. Ст. 1162; № 14. Ст. 1660; № 18. Ст. 2221.

§ 3. Налог на игорный бизнес

Однако если организация, осуществляющая деятельность в об­ласти игорного бизнеса и уплачивающая с него соответствующий налог, получает прибыль и от других видов деятельности, то она уплачивает с нее налог на прибыль.

Под игорным бизнесом Закон понимает предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров работ, услуг), связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрышами платы за их проведение.

Игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской де­ятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари; т.е. казино, тотализатор букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщиками налога на игорный бизнес являются органи­зации и физические лица, которые осуществляют предпринима­тельскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объекты налогообложения. В Законе дается перечень следую­щих видов объектов игорного бизнеса, которые подлежат обложе­нию данным налогом:

— игровые столы;

— игровые автоматы;

— кассы тотализаторов;

— кассы букмекерских контор.

Перечень этих объектов является исчерпывающим.

Общее количество каждого вида объектов игорного бизнеса под­лежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения до момента установки, о чем выдается свидетельство Требуется также регистрация в течение пяти дней изменений обще­го количества объектов налогообложения каждого вида. При уста­новлении незарегистрированных объектов налогообложения на тер­ритории игорного заведения или несоблюдении установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может быть отозвана лицензия на осуществление предприниматель­ской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налоговым периодом определен календарный месяц.

Ставки налога. Закон устанавливает минимальные ставки на­лога в твердо фиксированных размерах, кратных минимальной месячной оплате труда (МРОТ) на каждый объект налогообложе­ния в расчете на один месяц. Так, за каждый игровой стол ставка налога составляет 200 МРОТ; за каждый игровой автомат __

394 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

7,5 МРОТ; за каждую кассу тотализатора — 200 МРОТ; за каж­дую кассу букмекерской конторы — 100 МРОТ.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе установить на своей территории став­ки, превышающие указанные минимальные размеры. Если нор­мативный акт субъекта РФ отсутствует, то действуют ставки, ус­тановленные названным федеральным законом. Запрещено вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков.

Ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игор­ном заведении общее количество игровых столов составит более 30, а игровых автоматов — более 40.

Суммы налога, подлежащие уплате, определяются за каждый налоговый период налогоплательщиком самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Сумма налога включается в состав расходов, свя­занных с осуществлением данного вцда предпринимательской де­ятельности.

Налог на игорный бизнес Законом РФ «О налоговой системе в Российской Федерации» отнесен к платежам федерального уровня. В отличие от этого НК РФ (ст. 14) включил его в пере­чень региональных налогов (указанная статья еще не введена в действие).

По действующему законодательству часть поступлений по данному налогу может зачисляться в бюджеты субъектов РФ. Это касается сумм, соответствующих превышению над мини­мальным размером ставки налога, если законодательством субъектов Федерации предусмотрено такое превышение. Все суммы налога в части, соответствующей минимальному разме­ру ставки, установленному федеральным законом, зачисляются в федеральный бюджет.

§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с наследств и дарений имеет распространение в зару­бежных странах с глубокой древности, существуя в форме едино­го либо двух налогов. По этому налогу в современный период дей­ствует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незна­чительны. В России налогообложение имущества, переходящего

§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения 395

безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (годы правления — 1645—1676) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на ос­новании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1% до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Ука­зом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ от 12 де~-кабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке на­следования или дарения»¹. Данный налог действующим законо­дательством РФ (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. НК РФ (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15).

Плательщики налога — физические лица, которые принима­ют на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удосто­веренных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечис­ленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. К объектам налогообложе­ния отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, мотор­ные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предме­ты антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изде­лия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, нахо­дящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, имущественные и земельные доли (паи), валют­ные ценности и ценные бумаги в "их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущест­ва, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.

Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуе-

¹ ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

396 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

мого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке да­рения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, ставки налога зависят от стоимости наследуемого имущества и статуса наследника¹ и составляют от 5% до 40% сто­имости имущества.

Подобный принцип налогообложения применен и в отноше­нии имущества, переходящего в порядке дарения. Налогопла­тельщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, ро­дители и б) другие физические лица.

Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стои­мости имущества, переходящего в порядке дарения, превышаю­щей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физи­ческие лица — 10% стоимости имущества. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Макси­мальные ставки установлены в отношении имущества, превыша­ющего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышаю­щей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40% от указанной стоимости имущества.

По налогу установлены следующие льготы. От налога осво­бождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряе­мые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследода­телем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общест­венных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране госу­дарственной собственности и правопорядка.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования

Контрольные вопросы

См. разделУ ГК РФ — «Наследственное право» (ст. 1110—1185).

членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Поте­рявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на ос­новании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариаль­ные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лицй* в течение года неоднократно переходит в собственность имущест­во в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных дого­воров.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежно­го извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата долж­на быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вру­чения извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. К каким классификационным группам налогов относится налог на прибыль организаций? Каким законодательством он регулируется?

2. На каких субъектов распространяется налог на прибыль?

3. Что входит в объект налогообложения по налогу на прибыль?

4. Какие ставки применяются по налогу на прибыль организаций? В каком порядке они (ставки) устанавливаются?

5. Какие установлены льготы по налогу на прибыль организаций?

6. Что является объектом налогообложения налога на прибыль орга­низаций, кроме прибыли, полученной от реализации продукции?

7. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на прибыль организаций?

8. К каким классификационным группам относится налог на покуп­ку иностранных денежных знаков и платежных документов, выражен­ных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто явля­ется плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется данный налог?

9. К каким классификационным группам относится налог на игор­ный бизнес?

10. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам налогообложения.

398 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

11. В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на игорный бизнес?

12. К каким классификационным группам налогов относится налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?

13. Назовите плательщиков и объекты налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

14. Какими особенностями различаются налогообложение имущест­ва, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имуще­ства, переходящего в порядке дарения? В какой бюджет (какие бюдже­ты) зачисляется этот налог?

15. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископа­емых?

16. Назовите объекты, подлежащие обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

17. По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных иско­паемых?

18. Какой налоговый период установлен для налога на добычу полез­ных ископаемых?

19. Какие виды ставок установлены для уплаты налога на добычу аполезных ископаемых? От каких факторов они зависят?

20. Расскажите о порядке распределения сумм налога на добычу по­лезных ископаемых в бюджетной системе России.