Учет финансовых активов

Практические занятия – 4 часа

Внеаудиторная самостоятельная работа – 26 часов

Методические рекомендации по теме

Изучение темы начинается с усвоения понятия финансовых активов государственных (муниципальных) учреждений в составе которых учитываются: наличные и безналичные денежные средства, финансовые вложения, требования к дебиторам по предоставленным займам и бюджетным кредитам, по доходам, расчеты по недостачам и прочие расчеты.

Учет денежных средств ведется на сч. 020100000. Учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов; по движению наличных денежных средств (денежных документов) - на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами). Государственные (муниципальные) учреждения могут иметь счета как в Казначействе РФ (лицевые счета), так и в кредитных организациях (расчетные счета). Открытие счета в кредитной организации согласуется с учредителем.

На счета государственных (муниципальных) учреждений поступают:

- субсидии, предоставленные на выполнение государственного (муниципального) задания: Д-т 420101000 К-т 420581000;

- субсидии на иные цели: Д-т 520101000 К-т 520581000;

- денежные средства на восстановление кассовых расходов:

Д-т 020101000 К-т 020600000, 020800000, 030300000;

- поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС): Д-т 720101000 К-т 720581000;

- поступление иных доходов учреждения:

Д-т 020101000 К-т 020500000, 040110180, 020900000;

- поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту РФ: Д-т 020101000 К-т 020103000;

- и иные операции.

Выбытие денежных средств со счетов учреждения отражаются:

- перечисление предварительной оплаты: Д-т 020600000 К-т 020101000;

- перечисление денежных средств в оплату поставленных материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Д-т 030200000 К-т 020101000;

- предоставление займа (ссуды): Д-т 220714000 К-т 220101000;

- перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов:

Д-т 030300000 К-т 020101000;

Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета). Кроме того, переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (сч.040110171).

Учет иностранной валюты на счетах учреждений в кредитных организациях ведется на счете 020127000. Для учета движения наличных денежных средств в валюте РФ, в иностранной валюте предназначен счет 020134000.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком РФ. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.

Акции, долговые ценные бумаги, вложения в уставные капиталы других организаций и иные финансовые вложения отражаются на сч. 020400000.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических вложений учреждения в приобретение финансовых вложений, которая формируется на сч. 021500000 в корреспонденции со сч.220101000, 210100000, 210200000, 210500000 и др.счетов.

Принятие к учету финансовых активов по сформированной стоимости отражается: Д-т 220400000 К-т 221500000.

Реализация финансовых вложений отражается:

Д-т 240110172 К-т 020400000.

Предоставленные займы и кредиты, а также начисленным по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований процентам, штрафам и пеням учитываются на сч. 0207100000 по соответствующим аналитическим кодам

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета выданных бюджетных кредитов, займов (ссуд) в разрезе видов заимствований и дебиторов, а также сумм основного долга, начисленных процентов, штрафов и (или) пеней. Отражение операций по счету осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами и в журнале по прочим операциям.

Операции с займами (ссудами) отражаются следующими записями.

Предоставление займов (ссуд) государственными и муниципальными учреждениями: Д-т 020700000 К-т 020100000.

Начисление процентов по предоставленным займам (ссудам):

Д-т 020700000 К-т 040110120.

Поступление средств в счет погашения задолженности по предоставленным займам (ссудам), начисленным по ним процентам:

Д-т 220100000, 020134000 К-т 020700000.

Расчеты с дебиторами государственных и муниципальных учреждений ведутся на счетах: 020500000 «Расчеты по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 02100000 «Прочие расчеты с дебиторами».

На сч. 020500000 учитываются расчеты по суммам доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившие от плательщиков предварительные оплаты.

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Начисление доходов отражается: Д-т 020500000 К-т 040110000.

Возврат излишне полученных доходов отражается обратной записью:

Д-т 040110000 К-т 020500000.

При погашении дебиторской задолженности в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения и их полномочий в учете делают запись: Д-т 021002000, 020101000, 020134000 К-т 020500000

Если дебиторская задолженность нереальна ко взысканию, то ее списывают в дебет сч. 040110173.

На сч. 020800000 учитываются расчетов с подотчетными лицами. Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов выданных подотчетному лицу на соответствующие цели. Сумма произведенных подотчетным лицом расходов, согласно утвержденного руководителем учреждения (или уполномоченным им лицом) Авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, отражается путем уменьшения дебиторской задолженности подотчетного лица перед учреждением. Сумма превышения принятых к учету расходов подотчетного лица над ранее выданным авансом (сумма утвержденного перерасхода) отражается на соответствующих счетах и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Расчеты с прочими дебиторами учитываются на сч. 021000000.

Сч. 121002000 предназначен для учета учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета (администратора источников финансирования дефицита бюджета), операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовым органом по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату.

Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов (администратора источников финансирования дефицита бюджета), и документов, предоставляемых учреждению как администратору органом Федерального казначейства.

На счете отражаются следующие операции:

Поступление доходов: Д-т 021002000 К-т 020500000, 030305730.

Погашение бюджетных ссуд и кредитов: Д-т 021002640 К-т 020700000.

Поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств: Д-т 021002700 К-т 030100000.

Перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей и иных поступлений: Д-т 020500000 К-т 021002000.