Синтетический учет финансовых вложений

Характеристика счета 58 «Финансовые вложения»

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»
2. «Долговые ценные бумаги»
3. «Предоставленные займы» и др.

Счет 58 предназначен для получения и обобщения информации о сделанных финансовых вложениях:

- в долевое участие;

- в ценные бумаги;

- в предоставленные займы другим организациям и лицам.

Счет 58 относится к группе основных, подгруппе денежных счетов. Счет активный, по дебету отражается увеличение финансовых вложений. Сальдо только дебетовое, означает сумму сделанных финансовых вложений. Учет финансовых вложений ведется по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности за минусом начисленного резерва под обесценение финансовых вложений.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Ведется на счете 58/1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества. Имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Передача вклада отражается по дебету счета 58/1 и кредиту денежных счетов или счетов, на которых учитывается имущество.

58/1 51 на сумму клада, произведенного с расчетного счета

58/1 52 на сумму вкладов, перечисленных с валютного счета

58/1 50 на сумму вкладов, внесенных наличными из кассы

58/1 01 на сумму вкладов при передаче основных средств (на остаточную стоимость)

58/1 04 на остаточную стоимость переданных в качестве вклада НМА

58/1 10 на стоимость материалов, переданных в качестве вклада

58/1 43 на стоимость готовой продукции, переданной в качестве вклада

58/1 41 на стоимость товаров, переданных в качестве вклада

Со счетов 10, 41,43 имущество списывают по учетной стоимости. Разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Пример: В счет вклада в уставный капитал переданы материалы в согласованной оценке на 100000 руб. и готовая продукция на 100000 руб. Учетная стоимость материалов – 80000 руб., а готовой продукции – 110000 руб.

58/1 10 80000

58/1 91/1 20000

58/1 43 100000

91/1 43 10000

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы делается запись

76 91/1 начисление доходов

при поступлении доходов

51, 76 погашена дебиторская задолженность

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся:

- облигация

- чек

- вексель

- депозитный и сберегательный сертификаты

- акция и др. ценные бумаги

Оценка ценных бумаг:

1. Номинальная стоимость – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

2. Эмиссионная стоимость – это цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении;

3. Курсовая (рыночная) стоимость – это цена, определяемая как результат котировки на вторичном рынке;

4. Ликвидационная стоимость – это стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

5. Балансовая стоимость – определяется по данным баланса, путем деления собственных источников на количество акций;

6. Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в учете и балансе.

Учет акций

Акция – это ценная бумага, подтверждающая право владельца на получение дохода и на управление этим обществом.

Акции бывают именные и на предъявителя; обыкновенные и привилегированные. Привилегированные акции дают право на фиксированных доход, независимо от результата деятельности АО, но не дают право на управление. Обыкновенные акции дают право голоса, но не гарантируют получение дохода.

Учет акций ведется на счете 58/1. приобретение акций отражается по дебету, а продажа – по кредиту. Учет ведется по фактической стоимости, которая складывается из расходов по приобретению акций. Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость, поэтому может производиться корректировка оценки, результаты которой отражаются по счету 91.

Пример: На начало года стоимость пакета акций составила 100000 руб., текущая рыночная стоимость на конец квартала составила:

1 кв. – 90000 руб.

2 кв. – 105000 руб.

3 кв. – 110000 руб.

4 кв. - 112000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

91/2 58/1 10000

58/1 91/1 15000

58/1 91/1 5000

58/1 91/1 2000

Начисление дивидендов отражается:

76 91/1

Продажа акции отражается:

76 91/1 на продажную стоимость акции

91 58/1 на учетную стоимость

Также делаются записи при ликвидации АО.

Пример: начислено АО за приобретенные акции – 50000 руб.

58/1 76 50000

С расчетного счета оплачено за приобретенные акции 50000 руб.

76 51 50000

В конце года отражается начисление дивидендов в сумме 10000 руб.

76 91/1 10000

На расчетный счет зачислена сумма полученных дивидендов:

51 76 10000

В начале следующего года проданы акции на сумму 55000 руб.

76 91/1 55000

91/2 58/1 50000

Учет долговых ценных бумаг

К ним относятся облигации, сертификаты, векселя.

Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения (банка) о депонировании денежных сумм и удостоверяющие право владельца, по истечении срока, на сумму депозитов и процентов к нему.

Учет долговых ценных бумаг ведется на счете 58/2. Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счет 58/2 по фактической стоимости, кредитуются при этом денежные счета. Порядок выплаты доходов определяется условиями их выпуска, по облигациям выплаты процентов, как правило, производят 2 раза в год, в процентах от номинальной стоимости. По депонированным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. Одновременно, с начислением процента часть разницы относят на финансовые результаты организации.

Пример: организация приобрела облигации на 60000 руб., при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций через 10 лет. Процент дохода составляет 40% в год и выплачивается по окончании месяца.

Решение:

Оприходование облигаций

58/2 51 60000

По окончании года

76 91/1 20000 (

На сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью 10000 руб.

91/2 58/2 1000 (60000-50000 в расчете на 1 год – 1 тыс.руб.)

Если покупная стоимость ниже номинальной, тот делается (на сумм уразницы0 ежегодная запись:

58/2 91/1

Пример: Покупная цена облигации составила 40000 руб. Номинальная – 5000 руб. Срок погашения облигаций – 10 лет. Годовой процент дохода – 40%.

58/2 51 40000

76 91/1 20000

58/2 91/1 1000

Учет финансовых вложений в займы

Ведется на счете 58/3 «Предоставленные займы». Предоставленные займы отражаются на счете 58/3, кредиту денежных счетов. Начисление процентов по предоставленным займам отражается по дебету 76 и кредиту 91/1, а поступление процентов по дебету денежных счетов и кредиту 76.

Возврат займов:

51,52 58/3

Займы могут предоставляться в виде имущества, в этом случае, вместо денежных счетов, применяются счета 10,41,43 и др.

Учет финансовых векселей

Ведется на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги». Приобретение финансовых векселей отражается:

58/2 денежных счетов в сумме фактических затрат

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену, или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае, предъявленные в платежу финансовые векселя, списывают проводкой:

91/2 58/2

Полученные платежи отражают записью:

51,52 91/1

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены, полученные суммы процентов отражают записью:

51 91/1

Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают записью:

91/2 58/2