Определение и состав собственных средств предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….…………..3

Глава 1. Бухгалтерский учет капитала и резервов……………………..………….5

1.1 Определение и состав собственных средств предприятия…………..………..5

1.2 Учет резервного капитала………………………………………………..……11

1.3 Учет добавочного капитала………………………………………………..….13

1.4 Учет целевого финансирования………………………………………………15

Глава 2. Учет заемного капитала……………………………………………….…23

2.1. Особенности учета кредитов и займов……………………………………….23

2.2. Порядок учета кредитов и займов………………………………………….…25

2.3. Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита………………….……..29

Заключение……………………………………………………………………….…36

Список используемой литературы……………………………………………..….38

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного и заемного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного и заемного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Рассматриваемая тема хорошо освящена в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Ануфриев В.Е., Астахов В.П., Бердникова Т.Б., Богатая И.Н., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Шишкоедова Н.Н. и некоторых других.

Объект исследования – процессы формирования и учета собственного и заемного капитала предприятий.

Предмет исследования – учетный механизм собственного и заемного капитала.

Цель работы: изучить особенности учета, анализа и оценки собственного и заемного капитала на предприятиях России.

Задачи работы:

- рассмотреть бухгалтерский учет собственного капитала и резервов;

- описать учет заемного капитала;

- исследовать теоретически основы анализа собственного и заемного капитала.

Теоретическая значимость работы определена тем, что материалы проведенного исследования могут быть использованы различными предприятиями и организациями для совершенствования порядка бухгалтерского учета собственного и заемного капитала.

Представленная работа состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙЦ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Определение и состав собственных средств предприятия

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйствен­ной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств пред­приятия", позволяет более четко разграни­чить внутренние источники финансирования де­ятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задол­женности.

По источникам образования и целевому назначению имущест­во организаций подразделяют на собственное (собственный капи­тал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, опреде­ляемая как разница между стоимостью активов (имущества) организа­ции и его обязательствами[1].

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержа­нию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капи­тал; нераспределенную прибыль; фонды специаль­ного назначения; резервный фонд; средства целе­вого финансирования, направленные на увеличе­ние фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разде­ле пассива баланса.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации фор­мируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обяза­тельств организации перед другими организациями, физическими ли­цами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами орга­низаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредитор­ская задолженность, займы и обязательства по распределению.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд»[2].

Уставный капитал –совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее ус­тойчивой части собственного капитала предприя­тия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Складочный капитал –совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд –совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица и как источник фи­нансирования ее производственной (уставной) деятельности. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей[3].

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолжности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования[4].

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп­ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ­ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю­щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отра­жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд­жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист­рации, благотворительные и иные цели.

Фонды специального назначения. В этих фон­дах аккумулируется значительная часть собствен­ного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового иму­щества предприятия производственного назначе­ния и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работни­ков[5].

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учреди­тельными документами. учета и контроля каж­дого из них.

Резервный фонд. Он включает ту часть соб­ственного капитала предприятия, которая пред­назначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесто­рам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредитель­ными документами предприятия. Основным ис­точником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

Средства целевого финансирования избюд­жета и внебюджетных фондов. Целевые финансирование и поступления - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на­значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирова­ния, которые направляются на пополнение обо­ротных средств, капитальные и другие финансовые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

1.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации[6].

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его непредвиденных потерь (убытков), а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредитель­ными документами предприятия. Основным ис­точником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал»[7].

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

· счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

· счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

· покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

· увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

На рис. 1 показаны корреспонденции счетов, возникающие при перечисленных операциях:

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
84 -	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	Сначальное — сумма образованного резервного капитала
66, 67 -	Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли	- 84

Рис. 1. Схема режима работы счета 82 «Резервный капитал»

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.