Анализ финансовых результатов

На предприятиях всех видов основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности является прибыль (убыток).

В показателе прибыли (убытка) отражаются объем реализации продукции (работ, услуг), ее структура, эффективность использования предприятием наличных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Анализ балансовой прибыли (убытка) проводится по данным формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”; налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Оценка балансовой прибыли проводится путем сопоставления соответствующих показателей за анализируемый период с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких же периодов, что позволяет видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Для анализа состава и динамики балансовой прибыли составляется таблица 3.

Анализ пунктов 1.1 и 1.2 таблицы 3 позволяет выявить отдельные составляющие балансовой прибыли, установить влияние каждой составляющей на конечный финансовый результат.

Таблица 3

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	Предыдущий год	Отчетный год	Фактически в сопоставимых ценах	Отклонение (+,-), тыс. руб.
сумма, тыс. руб.	струк- тура, %	сумма, тыс. руб.	струк- тура, %
1. Балансовая прибыль
1.1. Прибыль от реализации продукции
1.2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции (основной деятельности)

Как правило, наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли промышленного предприятия (табл. 3) составляет прибыль от реализации продукции. Поэтому важное значение имеет правильное установление количества факторов и их влияния на изменение прибыли в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Среди факторов первого уровня выделяют следующие:

- объем реализации продукции (V_общ), в натуральных единицах измерения;

- структура реализованной продукции (УД_i), рассчитанная на базе натуральных единиц измерения;

- себестоимость реализованной продукции (З_i);

- уровень среднереализационных цен (Ц_i);

- уровень постоянных затрат (З_пост).

(13)

Измерение влияния каждого фактора на прибыль осуществляется методом цепных подстановок, аналогично факторному анализу себестоимости продукции, т.е. составляется таблица 4, а затем рассчитывается влияние каждого фактора.

Таблица 4

Исходные данные для факторного анализа финансовых

результатов от реализации продукции

Показатель	Результат тыс.руб.	Объем реализации, тонн	Структура, долей единицы	Цена, тыс. руб.	Переменные затраты, тыс. руб.	Постоянные затраты, тыс.руб.
План		план	план	план	план	план
Усл. 1		факт	план	план	план	план
Усл. 2		факт	факт	план	план	план
Усл. 3		факт	факт	факт	план	план
Усл. 4		факт	факт	факт	факт	план
Факт		факт	факт	факт	факт	факт

По результатам анализа должны быть сделаны выводы о том, какие факторы оказали положительное влияние, а какие отрицательное влияние на изменение прибыли. Также следует обращать внимание на те виды продукции, которые принесли убыток предприятию.

3.3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

3.3.1. Анализ финансовых результатов от реализации основных средств и прочих активов предприятия

Результаты от прочей реализации отражают финансовые результаты от реализации излишних и неиспользуемых основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Для проведения анализа результатов от реализации основных средств и иных активов предприятия используются данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также информация из счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для анализа прибыли (убытка) от прочей реализации целесообразно составить табл.5.

В процессе анализа результата от реализации необходимо установить причины реализации основных средств и иных активов предприятия. Реализация излишних основных средств повышает рентабельность производства.

Таблица 5

Анализ результатов от реализации основных средств и прочих

активов предприятия

Виды	Номер	Прибыль (+), убыток (-)	Изменение за
объектов реализации	строки	предыдущий период	отчетный период	период (+,-)
Имущество
Ценные бумаги
Имущественные права

3.3.2. Анализ доходов и расходов от внереализационных

операций

Доходы и расходы от внереализационных операций отражают различные поступления, расходы и потери, не связанные с реализацией продукции.

В состав доходов - расходов от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду (если аренда не является основным видом деятельности), дивиденды по акциям, проценты по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, а также другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные в виде экономических санкций, и возмещение убытков, а также уплаченные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия.

При проведении анализа внереализационных результатов используется информация, содержащаяся в форме № 2 бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Доходы и расходы от внереализационных операций подразделяются на составные элементы: доходы и отдельно расходы по видам экономических санкций, другим источникам внереализационных доходов и причинам внереализационных расходов и убытков. Необходима также детализация доходов и дивидендов по акциям, процентов по облигациям и другим ценным бумагам, а также доходов от участия в совместных предприятиях, сдачи имущества в аренду.

Для анализа результатов от внереализационных операций составляется табл.6.

Таблица 6