Тема 7: Методики определения налоговой нагрузки предприятия
Прежде чем проводить мероприятия по налоговой оптимизации, необходимо проводить диагностику налогового состояния организации. Диагностику можно проводить по следующим направлениям:
1. Расчет совокупной налоговой нагрузки (СНН).
2. Анализ доли уплачиваемых налогов.
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
Существуют различные методики для определения налоговой нагрузки. Рассмотрим некоторые из них.
1) Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.
Данная методика предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.
Данное отношение описывается формулой:
, (1)
где НБ – налоговое бремя;
Нобщ. – общая сумма налогов;
Вобщ. – общая сумма выручки от реализации.
Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
2. Расчеты по методике А. Кадушина и Н. Михайловой.
Данная методика является количественной. Специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданный конкретным экономическим субъектом.
Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следователь, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты. Применение этой методики позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. По величине добавленной стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития. По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта. Также при использовании этой методики появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.
3.Расчеты по методике Е.А. Кировой.
Автор методики предлагает различать два показателя характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.
Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и сборы подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, а единый социальный налог и косвенные налоги учитываются. Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки.
Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.
4. Расчеты по методике Т.К. Островенко.
Согласно данной методике показатели характеризующие налоговую нагрузку подразделяются на частные и обобщающие. К обобщающим показателям относятся:
– налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта;
– налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта;
– налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта;
– налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта;
– налоговая нагрузка в расчете на одного работника.
К частным показателям относятся:
– налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта;
–налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта;
– налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта;
–налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта.
Достоинством методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку.
5. Д. А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Налоговая нагрузка определяется в данном случае в виде суммы рассчитанных математическими методами НДС, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль. Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют предложить методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России.
(2)
где НН орн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;
НН – общая сумма всех начисленных налогов;
В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД – внереализационные доходы.
6. Одним из наиболее полномасштабных и научно обоснованных подходов к расчету налоговой нагрузки является мультипликативная методика расчета совокупной налоговой нагрузки, разработанная М. Т. Оспановым. Однако в предлагаемой им модели не учитываются возможности возмещения НДС (налоговых вычетов), то есть налоговая нагрузка рассматривается в данном случае с позиции конечного потребителя, а не хозяйствующего субъекта. М. Т. Оспанов справедливо указал, что ряд налогов (наряду с суммированием налоговой нагрузки от них) необходимо учитывать в составе налоговых вычетов по налогу на прибыль (доход), однако почему-то он не распространяет данное утверждение на отчисления социального характера. Хотелось бы отметить, что М. Т. Оспанов, несмотря на определенную громоздкость приводимых формул, и расчетов, учел влияние на размер налоговой нагрузки только трех налогов: НДС, социальных налогов и налога на прибыль. Для современной российской системы налогообложения этого явно недостаточно. Особенно это касается налога на имущество, имеющего существенное значение для материалоемких и фондоемких производств.
7. Мультипликативный метод расчета налоговой нагрузки предлагает также А. Е. Викуленко, применяющий при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются, прежде всего, макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, разработанная А. Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в целом соответствует методике, предлагаемой М. Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой рассчитывается налоговое бремя, А. Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, то есть в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.
Для любого метода важной особенностью является возможность его проверить. Понять, совпадает ли то, что ожидали, с тем, что получили. Это правило касается и налогового планирования. Существуют достаточно известные формулы, по которым компания может проверить, правильно ли она выбрала методы и способы оптимизации своего налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке.
Процент экономии, который получает организация, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему, можно рассчитать по следующей формуле:
(3)
где К э – показатель налоговой экономии компании;
V рп – объем реализованной продукции.
Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.
В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые предприятие само рассчитало, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией включая пени и штрафы. Таким образом, если налоговая экономия фирмы за отчетный период составляет 20–25 процентов и держится на этом уровне несколько периодов подряд, значит, система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков. Если значение составляет 25–40 процентов - это показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов силами бухгалтерии или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их. 40–70 процентов, следовательно, сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз лучше всего в этом случае привлечь специалистов и составить новую схему.
Проверка на результативность существуют и отдельные показатели результативности налогового планирования
Показатели, позволяющие получить общую характеристику эффективности методов и схем, которые были выбраны.
(4)
где Э н – эффективность налогообложения;
ЧП п – планируемая сумма чистой прибыли;
НП – общая сумма налоговых платежей.
Эффективность налогообложения рассчитывается в каждом периоде, затем несколько показателей сопоставляются, в результате чего можно сделать вывод об эффективности налогового планирования. Чем выше коэффициент, тем лучше ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года. Налогоемкость реализованной продукции (Д н). Долю, которую занимают налоговые платежи в объеме реализованной продукции, рассчитываем по формуле:
(5)
Значение этого показателя будет уменьшаться в том случае, если налоговый процесс компании стал существенно лучше, чем в предыдущем периоде.
(6)
где К с – уровень налогообложения себестоимости реализуемой продукции;
С рп – себестоимость реализованной продукции.
Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей, например, в цене продукции и в прибыли.
Коэффициент налогообложения цены (К ц).
(7)
где НП ц – сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
Ц – цена продукции.
Коэффициент налогообложения прибыли (К п).
(8)
где НП вп – сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли;
ВП – сумма валовой прибыли.
Принцип расчета одинаковый: соотношение части и целого. Значит, чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании. Тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет. И тем больше останется в ее распоряжении.
Очевидно, что налогов в Российской Федерации много и все их надо платить, но при желании и знании законодательства о налогообложении каждое предприятие может снизить сумму налоговых отчислений. Речь не идет об «уходе» от налогов, а о применении легальных путей уменьшения налоговых обязательств путем корректировки деятельности, структуры финансовых и товарных потоков организации при строгом соблюдении налогового законодательства.
Анализ доли уплачиваемых налогов заключается в определении доли каждого налога в совокупной сумме уплаченных организацией налогов. В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей. Именно на них в первую очередь должны быть направлены мероприятия по оптимизации.
В таблице 1 представлен пример данного анализа.
Таблица 1 – Распределение налоговой нагрузки на примере условной компании
| Налог | Сумма налога, руб. | Доля налога, % |
| НДС | 500 000 | |
| Налог на прибыль | 300 000 | |
| Единый социальный налог | 100 000 | |
| Налог на имущество | 100 000 | |
| Итого | 1 000 000 |
Из таблицы видно, что НДС составляет наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке. Следовательно, при налоговой оптимизации именно этому налогу надо уделить повышенное внимание.