Есть ли критерии признания в отношении элемента финансовой отчетности - капитала?

а) да;

б) нет;

в) только в отношении уставного капитала.

16. При поддержании финансового капитала прибыль считается полученной, если:

а) физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

б) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода;

в) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

17. При поддержании физического капитала прибыль считается полученной, если:

а) физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

б) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода;

в) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

18. Концепцию поддержания капитала и определения прибыли компания выбирает:

а) самостоятельно;

б) в соответствиями с критериями, установленными МСФО;

в) в соответствии с Принципами.

Ответы к тестам

N вопроса	Ответ	N вопроса	Ответ
	а		б
	б		б
	б		в
	б		б
	а		б
	в		б
	б		в
	б		а
	а		а

Практические задания

Сравнительный анализ признания элементов

финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО

Цель. Усвоить общность и противоречия признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО.

Содержание задания. Провести сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. Отразить результаты и дать обоснование.

Методические рекомендации. Результаты проведенного анализа следует оформить в приведенной ниже таблице. В первом столбце таблицы содержится порядковый номер объекта. Во втором - пообъектное представление элементов финансовой отчетности по российским стандартам финансовой отчетности. Элементы представлены в следующей последовательности: активы, обязательства, капитал. Все объекты из второго столбца соответствуют порядку их признания по российским стандартам. В третьем столбце представлена стоимость объектов учета по российским стандартам, отражаемая в балансе. Четвертый, пятый и шестой столбцы заполняются самостоятельно. Шестой столбец - "Регулятивы" - заполняется после проведения анализа соответствия объекта заявленному элементу финансовой отчетности по МСФО. Если признано соответствие объекта заявленному элементу финансовой отчетности, то регулятив не заполняется и оценка стоимости переносится в третий столбец - "МСФО. Балансовая стоимость до переоценки". Если признано несоответствие объекта элементу финансовой отчетности, то регулятив заполняется. При непризнании объекта в качестве актива его стоимость списывается в убыток (Д-т "Результат корректировки" К-т "Актив"). При непризнании объекта в качестве обязательства его стоимость списывается в капитал (Д-т "Обязательство" К-т "Результат корректировки"). В рабочей таблице для выявления результата соответствия признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО предусмотрен специальный счет "Результат корректировки". После проведения анализа необходимо сделать расчеты в следующей последовательности: валюта баланса по МСФО по активам (итого активов по МСФО); итого обязательств по МСФО; сальдо конечное по счету "Результат корректировки". Сальдо конечное по счету "Результат корректировки" может получиться дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо означает отрицательный результат (убыток), а кредитовое сальдо означает положительный результат (прибыль). Дебетовое сальдо по счету "Результат корректировки" необходимо отнести в раздел "Капитал", статья "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", со знаком "минус" (сумма указывается в скобках). Кредитовое сальдо по счету "Результат корректировки" необходимо отнести в раздел "Капитал", статья "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", со знаком "плюс" (сумма указывается без скобок). Дебетовое сальдо уменьшит величину раздела "Капитал", а кредитовое сальдо увеличит. Далее необходимо рассчитать величину раздела "Капитал" "Итого капитала", с учетом статьи "Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности", валюту баланса по пассивам (сумма разделов "Итого обязательств" и "Итого капитала"). Валюта баланса по активам и валюта баланса по пассивам по МСФО должны быть идентичными. В столбце "Комментарии" отражаются основные причины несоответствия объекта учета заявленному элементу финансовой отчетности.

В результате проведенного анализа получится сумма валюты баланса по российским стандартам учета и сумма валюты баланса по МСФО. Скорее всего, они совпадать не будут. Разница в сумме валюты баланса будет представлять различия в признании элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. В этой задаче переоценка элементов финансовой отчетности не осуществляется, поэтому полученный результат - это только разница в подходах к признанию элементов финансовой отчетности.

Пример оформления.

Трансформационная таблица (тыс. руб.)

N п/п	Элементы финансовой отчетности	Балансовая стоимость (РСБУ)	МСФО. Балансовая стоимость до переоценки	Комментарии	Регулятивы. Счет "Результат корректировки"
Дебет	Кредит
	Активы
	Здание административное. Здание является административным корпусом, в котором находятся директор, его заместители, бухгалтерия и другие административные подразделения. В соответствии с учетной политикой здание не переоценивается и учитывается по первоначальной стоимости. Компания может использовать здание для административных целей, сдать в аренду или продать. Здание имеет активный рынок и имеет рыночную стоимость			Является активом, так как: 1) контролируется (можно продать и т.п.); 2) имеет надежную стоимостную оценку (рыночную стоимость); 3) ожидается экономическая выгода в размере рыночной стоимости	-	-
	Денежные средства в банке, находящемся в процессе ликвидации. На дату составления отчетности у руководства компании нет уверенности в том, что денежные средства будут когда-нибудь возвращены		-	Не являются активом, так как: 1) не контролируются компанией (банк не отвечает на запросы, например по уплате налогов); 2) не имеют надежной стоимостной оценки (нет вероятности того, что денежные средства будут возвращены полностью); 3) экономическая выгода не определена; 4) достаточно несоблюдения хотя бы одного критерия, для того чтобы не признать этот объект активом
	Итого активов (валюта баланса по активу)
	Обязательства
	Кредиторская задолженность по полученным товарам. Компания признает задолженность, но руководство компании не имеет возможности ее погасить, так как известно, что фирма-кредитор ликвидирована. Однако на дату составления отчетности этому нет документального подтверждения		-	Не признается обязательством, так как нет вероятности того, что обязательство когда-нибудь надо погасить и тогда оттока ресурсов, содержащих экономическую выгоду, не произойдет. Отсутствие документального подтверждения не имеет принципиального значения. Важно отразить экономическую сущность статьи
	Итого обязательств		-
	Капитал
	Уставный капитал. Уставный капитал объявленный полностью оплачен			Является статьей капитала, так как не является активом или обязательством	-	-
	Результат корректировки по признанию элементов финансовой отчетности	-
Обороты по счету "Результат корректировки"
Сальдо конечное по счету "Результат корректировки"
	Итого капитала
	Валюта баланса по пассиву

Условия задания