Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчётности, критерии существенности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основании данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность - система показателей, связанных между собой как логически, так и информационно.

Бухгалтерская отчетность согласно Приказу МФ РФ №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н(взамен Приказа МФ РФ № 67 от 22.07. 2003г.), который определяет состав и содержание отчетности, включает с 2011г.:

а) Бухгалтерский баланс;

б) Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах – с 2013г.);

в) Приложения к ним:

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о целевом использовании полученных средств – для социально ориентированных некоммерческих организаций;

- Иные приложения (пояснения) к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Бухгалтерский баланс - основной источник информации для обширного круга пользователей. Согласно ст.48 ГК РФ он является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию. В зарубежной практике бухгалтерский баланс - отчет о финансовом состоянии организации.

Вид балансового уравнения в рыночной экономике:Активы=Капитал + Обязательства

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает бухгалтерское соответствие размеров хозяйственных средств - экономических ресурсов (активов) организации величине источников - финансовых ресурсов (пассивов).

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах) во многом соответствует международным стандартам, раскрывая информацию о формировании доходов и расходов (основная и прочая деятельность), а также различных видов прибыли (валовая – маржинальный доход, от продаж, до налогообложения, чистая) и совокупного финансового результата за отчетный и аналогичный период прошлого года.

Отчет об изменениях капитала отражает данные о движении собственного капитала и величины чистых активов, что позволяет оценить изменения в динамике собственного капитала за ряд лет (остатки на начало и конец года, поступление и выбытие капитала) и финансового положения собственника (приложение).

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках (приток, отток, чистый денежный поток - сальдо) в динамике за отчётный и предыдущий год по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о целевом использовании полученных средств социально ориентированных некоммерческих организаций содержит информацию об остатках средств на начало и конец года, поступившие и использованные средства за два года (приложение).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию, если организация считает её существенной для заинтересованных пользователей, о движении амортизируемого имущества (нематериальные активы и основные средства), о финансовых вложениях, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство (по элементам), оценочных обязательствах, обеспечении обязательств, государственной помощи.

В пояснениях к отчётности необходимо указывать существенную информацию (ПБУ 1/ 08). Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Критерием существенности может быть как общеустановленный порог не менее пяти процентов (5%) от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный критерий. В зарубежной практике рассматриваются суммы, составляющие не менее 5-10% доходов или активов.

Пояснительная записка (заключение) - источник информации об организации, отрасли и экономической среде, в которой она работает; об изменениях учетной политики, влияющей на финансовые результаты; выявляет положительное и отрицательное воздействие факторов по основным направлениям анализа; интерпретирует, оценивает и обобщает результаты.

Аудиторское заключение в Приказе № 66 в составе форм Бухгалтерской отчетности не поименовано, но его необходимо представлять в составе годовой отчетности согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ МФ РФ от 6.07.1999г. № 43) и ФЗ «Об аудиторской деятельности» в случаях, предусмотренных документами.

В отличие от действовавших ранее форм отчетности у новых форм нет нумерации.

! как определяется и оформляется содержание пояснений организациями ________________________________________________________________________________

Финансовая отчетность – источник информации о составе и динамике активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибыли (убытка) организации

Информационная система - совокупность взаимосвязанных данных, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Систему показателей финансового анализа представляют показатели финансового учета, которые составляют основу информационной базы анализа. Система показателей бухгалтерской отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения и наращения капитала, базируется на основных элементах:

Активы (экономические ресурсы) -доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности.

Капитал(собственный капитал) - часть финансовых ресурсов, внесенных первоначально в виде уставного капитала и в ре­зультате реинвестирования прибыли.

Обязательства (заемный капитал) - часть привле­ченных финансовых ресурсов в виде безусловно призна­ваемых организацией экономических требований к ее имуществу.

Доход - увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Расход - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Убыток - это уменьшение собственного капитала в результате деятельности.

Прибыль – это увеличение собственного капитала в результате деятельности.

В современных условиях большое значение должно уделяться расширению и открытости, доступности и публичности информации.

Приложения, пояснения и дополнения к бухгалтерской отчётности являются важной составной частью в соответствии с требованиями МСФО.

Данные бухгалтерской отчётности представляют интерес для широкого круга физических и юридических лиц, связанных с деятельностью представляющей отчётность организации, поэтому «бухгалтерская отчётность является открытой для пользователей» согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ МФ РФ от 6.07.1999г. № 43).

! система показателей финансовой отчетности:

а) преимущества ___________________________________________________________

б) недостатки ____________________________________________________________

Организационно-методические аспекты анализа финансовой отчётностиОтечественные и зарубежные авторы предлагают различные процедуры анализа бухгалтерской отчетности, исходя из целей и задач анализа, информационного, методического и технического обеспечения, временных ресурсов, опыта и квалификации аналитика. Различают следующие школы финансового анализа отчетности:

· Представители первой школы (R.Foulke), работавшие в области оценки кредитоспособности компаний, впервые показали многообразие аналитических коэффициентов, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности и являются полезными для принятия решений.

· Представители второй школы (A.Wall) основывались на полезности аналитических коэффициентов в случае существования критериев (нормативов), с пороговыми значениями которых их можно сравнивать (по отраслям, подотраслям и группам однотипных компаний). Проводимые исследования показали, что коэффициенты необходимо классифицировать на группы, так как показатели разных групп относительно независимы.

· Представители третьей школы (J.Bliss) строят концептуальные основы анализа отчетности на связи частных коэффициентов с обобщающими, отражающими эффективность деятельности компаний (например, рентабельность активов на основе факторной модели Дюпона). Их основная задача – построение системы показателей.

· Представители четвертой школы (E.Altman) сделали основной упор на перспективном анализе по данным бухгалтерской отчетности, отобрав показатели, используемые для прогноза несостоятельности организации. Наибольшую известность в этой области получила работа известного западного экономиста Э.Альтмана, разработавшего с помощью аппарата множественного дискриминантного анализа (МДА) методику расчета кредитоспособности (Z-счет Альтмана), которая позволяет в первом приближении разделить хозяйствующие субъекты на потенциальных банкротов и небанкротов.

· Представители пятой школы (G.Foster) считают, что ценность отчетности состоит в ее использовании для прогнозирования уровня эффективности инвестирования в ценные бумаги и степени риска, связанного с ним.

Направления анализа финансовой отчётности:

· расчет количественных и качественных показателей;

· определение тенденций изменения показателей (в пространстве и времени);

· сравнение расчетных показателей с нормативными и рекомендуемыми;

· оценка финансового положения организации на момент (определенную дату) и в среднем за период с учетом влияния факторов;

· комплексная оценка финансовой деятельности способом многомерного анализа для получения обобщающего (интегрального) показателя, используемого в рейтинге;

· анализ и оценка перспектив развития организации на базе проведения прогнозного анализа финансовых коэффициентов.

Требования, предъявляемые к методике анализа финансовой отчётности: системный и комплексный характер;оперативность и удобство в применении;выявление и исследование факторов и существующих взаимосвязей.