Доходы и расходы организации: понятие и сущность

Доходы (Revenue, Income), с позиции теории, – это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств в ходе обычной деятельности, приводящее к увеличению капитала собственников этой организации, за исключением их вкладов. С позиции практики данный термин обозначает валовые поступления экономических выгод в ходе деятельности организации, состоящие из двух частей.

В.В. Ковалев [18, c. 90] отмечает, что понятия доходов и расходов неоднозначны. Наиболее четкие определения можно найти в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5]. Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым увязано определение доходов и расходов.

В.В. Бочаров [11, с.398] указывает, что с понятием «доход» связан комплекс управленческих решений, принимаемых руководством организации по его формированию, распределению, использованию, учету и контролю.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми в Российской Федерации, доходами признают как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества), так и погашения обязательств, что приводит к повышению собственного капитала организации (при условии, что величина вкладов его участников в капитал остается неизменной)[19, c. 90].

Не приводят к росту собственного капитала организации и, следовательно, не признают его доходами поступления от других юридических и физических лиц сумм:

- НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей в бюджетный фонд государства;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

- авансов в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Основа доходов – выручка (Revenue, Sales) в виде доходов от обычных видов деятельности (продажа продукции и оказание услуг, предусмотренных уставными документами). Выручка является частью совокупных доходов, которые, помимо поступлений от обычной деятельности, могут включать прочие поступления – операционные и внереализационные доходы (полученные штрафы, доход от продажи оборудования, поступления от сдачи активов в аренду и др.). На практике широкое распространение получил показатель «чистая выручка» (Net Sales), т. е. выручка от продаж за вычетом косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы, аналогичные обязательные платежи), сборов и скидок по отдельным сделкам (синонимы: чистая продажа, нетто-продажа, нетто-выручка).

Показатель чистой выручки выполняет две ключевые функции. Во-первых, он дает реальную оценку деятельности фирмы. Дело в том, что, например, акцизами облагаются специальные группы товаров, продажа которых не поощряется (например, алкоголь) или ресурсозатраты на производство которых несоразмерно малы с потенциально получаемой высокой выручкой (например, ювелирные изделия). Отсюда видно, что производство и продажа подакцизных товаров дают аномально высокие валовые доходы, не отражающие собственно эффективность работы фирмы. Устанавливая высокую ставку акциза, государство отбирает часть валовой выручки для последующего ее использования на общегосударственные и социальные цели. Во-вторых, в рыночной экономике, как правило, фирмы предлагают клиентам разного рода скидки – за ускоренную оплату, за покупку крупной партии, за регулярность покупок и др. Сознательно уменьшая потенциальную выручку, фирма выигрывает на другом – ускорении оборачиваемости, стабильности продаж и др. В данном случае показатель чистой выручки определяет фактический валовый доход фирмы, в отличие от потенциально возможного валового дохода, который мог бы иметь место, если бы подобные скидки не предоставлялись.

В западной учетно-аналитической практике существуют две системы учета валовых доходов: метод чистой цены (Net Price Method) и метод валовой цены (Gross Price Method). В первом методе выручка от продаж сразу же учитывается в оценке-нетто, хотя заранее неизвестно, воспользуется ли клиент скидкой. Если опцией о скидке не воспользуются, дополнительный доход будет отражен в счете «Прибыли и убытки». По своей структуре и видам доходы, признаваемые в системе бухгалтерского учета, довольно разнообразны. Порядок их признания, учета и отражения в отчетности регулируется бухгалтерскими регулятивами, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [6].

Расходами (Cost) организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи:

а) с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

б) вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

в) перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

г) договорами комиссии;

д) перечислением авансов и задатков;

е) погашением полученных ранее кредитов и займов.

Таким образом, доходы – это увеличение, а расходы – уменьшение экономических выгод от изменения активов и обязательств, которые приводят к изменению капитала организации, то есть к изменению ее стоимости.