Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах
Анализ финансовых результатов деятельности организации начинается с составления бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках по форме №2. В этом отчете отражается состав, структура и динамика показателей прибыли.
По утверждению Н.Н. Бондина учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.[7,108].
Отчет о финансовых результатах включает в себя показатели:
В строке «Выручка» отражается показатель выручки (нетто) от продажи изготовленных товаров, , выполненных работ, оказанных услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
В этой строке отражается сумма, равная обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за вычетом оборотов по дебету субсчета этого же счета 90\ 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчета90\ 4 «Акцизы», субсчета90\ 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».
Выручку в Отчете отражают с учетом скидок (накидок), изменений условий составленных договоров, расчетов неденежными средствами.
По строке «Себестоимость продаж» следует отражать сумму расходов полученных от обычного вида деятельности предприятия. Они связанны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. В расходы по обычным видам деятельности включают амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов.
Для определения себестоимости проданной продукции руководствуются положением ПБУ 10/99, а также Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
По строке «Валовая прибыль» отражают валовую прибыль, полученную от обычного вида деятельности.
А. С. Нешитая считает, что валовая прибыль — это сумма выручки от продажи товарной продукции за вычетом налогов и других обязательных платежей (сумма нетто-выручки), уменьшенная на сумму себестоимости проданной продукции (кроме коммерческих и управленческих расходов)[21,75].
Показатель Валовой прибыли (убытка) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.
В строке «Коммерческие расходы» необходимо отражать сумму затрат, которые связанны со сбытом продукции или сумму издержки обращения.
К коммерческим расходам относятся расходы на:
· Рекламу;
· Затаривание и упаковку готовой продукции;
· Транспортировку готовой продукции (товаров);
· Представительские расходы;
· и т.п.
Все эти затраты будут отраженны на счете 44 «Расходы на продажу». В соответствии с выбранной учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять их между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.
Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с выбранной учетной политикой списывает все общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж». Данный показатель равен обороту по дебету счета 90\2 в корреспонденции со счетом 26.
Так же их можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией. При этом они будут списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат полученный от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
А.М. Лопарева дает следующие определения.
Прибыль от продаж — положительный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае, когда полученные доходы больше величины произведенных расходов.
Убыток от продаж — отрицательный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае превышения расходов над доходами [17,250].
Данный показатель рассчитывается по формуле:
«Прибыль (убыток) от продаж» = «Валовая прибыль (убыток) –– «Коммерческие расходы» – «Управленческие расходы».
В случае получения отрицательного результата, то следует сделать вывод что организация понесла убыток и показатель строки заключается в круглые скобки.
Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» равняется финансовому результату, который сформирован на счете 90\9 «Прибыль/убыток от продаж».
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают
доходы, которые были получены:
• от участия в уставных капиталах других организаций;
• от участия в совместной деятельности.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы желательно отражать только после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате данного дохода и его размере .
Они отражаются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76\ 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают их в строке «Выручка».
По строке «Проценты к получению» указывают сумму процентов, которые организации полагаются в ходе приобретения облигаций и векселей, банковских депозитов и по выданным займам и кредитам.
Доходы от процентов отражаются по этой строке, лишь в том случае если они не имеют отношения к обычному виду деятельности. В противном случае их отражают их по строке «Выручка».
Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.
По строке «Проценты к уплате» отражают прочие расходы в сумме процентов, которые организация обязуется уплатить по собственным облигациям и векселям, а так же при получении кредитов и займов.
Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91\2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, следует включить в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. То есть проценты по таким заемным средствам не отражаются по строке «Проценты к уплате».
По строке «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):
• поступления, которые связанны с предоставлением активов организации в аренду за плату;
• поступления, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, а так же промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;
• прибыль, полученная организацией в ходе совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления, полученные в процессе реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
• штрафы пени неустойки, причитающиеся организации за нарушение условий заключенного договора;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные по договору дарения или же безвозмездно;
• прибыль прошлых лет, которая была выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• поступления, полученные от положительной курсовой разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, которые могут возникнуть при чрезвычайных обстоятельствах (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.)
Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91\субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( за минусов НДС)
По строке «Прочие расходы» отражаются (п. 11 ПБУ 10/99):
• расходы, которые связанны с предоставлением в аренду за активов организации;
• расходы, которые связанны с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, а так же выбытием основных средств и иных активов отличных от денежных средств;
• проценты, которая обязана уплачивать организация за пользование денежных средств, которые ей были предоставлены;
• расходы, которые связанны с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки, полученные организацией в ходе нарушений условий договоров;
• убытки прошлых лет, которые были выявлены в отчетном году;
• поступления, связанные с выявлением отрицательной курсовой разницей;
• сумма уценки активов;
• прочие расходы.
Так же прочими расходами могут являться расходы, возникшие в следствии чрезвычайных ситуаций.
Для заполнения строки Отчета «Прочие расходы» следует суммировать аналитические данные по счету 91\2.
Одной из главных величин отчета о финансовых результатах является прибыль до налогообложения. Она определяет величину прибыли предприятия от реализации товаров, которая откорректирована на суммы внереализованных и операционных доходов и расходов.
Показатель данной строки (за отчетный период) определяют исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль ( который отражается на счете 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99.
Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.
Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.
По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" финансового отчета отражается отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец текущего отчетного периода.
В аналогичном порядке заполняется и строка "Изменение отложенных налоговых активов".
Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) увеличилась, то отклонение показывается в отчете без скобок. Если наблюдается уменьшение величины отложенных налоговых обязательств (активов), разность отражается в круглых скобках.
При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль.
В строку финансово отчета «Прочее» входят следующие элементы:
• доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;
• прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);
• пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.
По утверждению М.П. Руденок чистая прибыль – это часть прибыли остающейся в распоряжении организации после отчислений в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Этот показатель называется нераспределенной прибылью[24,10].
Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала предприятия. Этот показатель рассчитывают как разницу между балансовой прибылью и налогом на прибыль.
Показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом:
«Прибыль (убыток) до налогообложения» - «Текущий налог на прибыль» + (-) «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) «Прочее».
Все показатели в Отчете о финансовых результатах в свою очередь играют значительную роль в деятельности предприятия, так как именно по ним можно судить о его финансовом положении, возможностях дальнейшего развития, перспективах сотрудничества с данным предприятием. Все показатели должны отражать достоверную и полную информацию. Поэтому очень важно при расчетах и составлении финансово отчета придерживаться определенным правилам и нормам.