Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 52 страница

Второй способ используют при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Как применять эти способы, покажут примеры.

Пример. ООО "Связь-Инко" оказывает услуги связи. В январе 2016 г. фирма заключила договор с клиентом, абонентская плата по которому составляет 180 000 руб. (без НДС). Обслуживание будет производиться в течение всего 2016 г. Бухгалтер "Связь-Инко" должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.

Пример. По договору на оказание услуг АО "Веритас" (исполнитель) создает проектную документацию для ООО "Пассат" (заказчика). Стоимость услуг "Веритас" - 500 000 руб. (без НДС). Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения. Согласно смете расходы "Веритас", связанные с выполнением договора, составят 380 000 руб.

Фактические расходы фирмы составили:

- в первом полугодии отчетного года - 160 000 руб.;

- во втором полугодии отчетного года - 60 000 руб.;

- в первом полугодии следующего года - 80 000 руб.;

- во втором полугодии следующего года - 80 000 руб.

Бухгалтер "Веритас" должен отразить выручку от реализации так:

- в первом полугодии отчетного года - в сумме 210 526 руб. (160 000 : 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии отчетного года - в сумме 78 948 руб. (60 000 : 380 000 x 500 000);

- в первом полугодии следующего года - в сумме 105 263 руб. (80 000 : 380 000 x 500 000);

- во втором полугодии следующего года - в сумме 105 263 руб. (80 000 : 380 000 x 500 000).

Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС) в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если фирма использует кассовый метод, то выручку отражают в налоговом учете только после того, как она будет фактически получена (т.е. после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д.).

Пример. В феврале 2016 г. АО "Октава" отгрузило ООО "Пассат" партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассат" перечислил в мае 2016 г.

"Октава" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Фирма платит налог ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2016 г. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля 2016 г. (т.е. по итогам полугодия).

Внимание! Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли право фирма его применять. Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на четыре. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года исходя из метода начисления.

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка АО "Глобус" за 2015 г. (без НДС) составила 3 220 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 240 000 руб.;

- во II квартале - 1 350 000 руб.;

- в III квартале - 650 000 руб.;

- в IV квартале - 980 000 руб.

За первое полугодие 2016 г. фирма получила выручку 2 250 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 900 000 руб.;

- во II квартале - 1 650 000 руб.

Чтобы определить, может ли АО "Глобус" в I квартале 2016 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2015 г., разделить на четыре.

3 220 000 руб. : 4 = 805 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2016 г. фирма может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма продолжать применять кассовый метод во II квартале 2016 г., нужно поделить на четыре выручку за II, III, IV кварталы 2015 г. и I квартал 2016 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 350 000 руб. + 650 000 руб. + 980 000 руб. + 900 000 руб.) : 4 = 970 000 руб.

Сумма по-прежнему не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2016 г. фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале 2016 г., нужно поделить на четыре выручку за III и IV кварталы 2015 г., а также за I и II кварталы 2016 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(650 000 руб. + 980 000 руб. + 900 000 руб. + 1 650 000 руб.) : 4 = 1 045 000 руб.

Поскольку среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право применять кассовый метод.

Поэтому бухгалтеру АО "Глобус" нужно пересчитать все доходы и расходы за 2016 г. исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2016 г.

Как определить сумму выручки

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), показано в таблице.

Вид доходов Учет доходов
Бухгалтерский Налоговый
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), за минусом НДС Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99) Включают в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) Включают в состав внереализационных доходов или расходов (ст. ст. 250, 265 НК РФ)
Скидки, предоставленные покупателям за выполнение тех или иных условий договора Уменьшают выручку от реализации (п. 6.5 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по товарным векселям (полученным в оплату товаров, работ, услуг) Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета на показатель выручки от реализации не влияют:

1) курсовые разницы;

2) скидки, предоставленные покупателям;

3) проценты по коммерческим кредитам;

4) проценты (дисконт) по товарным векселям.

Эти виды доходов более подробно рассмотрены далее.

Пересчет выручки по рыночным ценам

В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Внимание! Раздел V.1 НК РФ посвящен порядку проверки цен сделок на предмет их соответствия рыночным ценам. Статьи 20 и 40 НК РФ применяются только к сделкам, доходы или расходы по которым в целях налога на прибыль были признаны до 1 января 2012 г. (п. 6 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).

Налоговый контроль за ценами осуществляет непосредственно Федеральная налоговая служба. Она же и доначислит налоги в связи с занижением доходов - в случае отступления в сделках от рыночных цен (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

При этом внимание ФНС России привлекут масштабные совокупности определенных сделок, суммы доходов от которых за календарный год превышают установленные пороги. Внутри каждой выделенной законодателем совокупности ценовому контролю подлежат все сделки.

Контролируемые сделки охарактеризованы в ст. 105.14 НК РФ. Это сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые к таковым приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом взаимозависимые лица определяются по критериям, установленным ст. 105.1 НК РФ.

Пример. Директором ООО "Фиалка" и ООО "Ландыш" является одно и то же лицо - Сидоров Т.П. Фирмы являются взаимозависимыми. Основание - пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Среди участников "Фиалки" лишь один имеет долю в уставном капитале, превышающую 25%. Это АО "Тюльпан", которому принадлежит 30% уставного капитала "Фиалки". В силу пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ "Фиалка" и "Тюльпан" считаются взаимозависимыми.

Внимание! Если сторонами сделки являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, то примененные в ней цены считаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). По таким сделкам доначисление налогооблагаемого дохода вам не грозит, если только они не приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Контроль может применяться, когда доходы от совокупности однотипных контролируемых сделок за календарный год превысят определенную величину (пп. 1 п. 2, п. п. 3, 7 ст. 105.14 НК РФ). Чтобы понять, будет ли контролироваться ваша сделка, для начала просуммируйте доходы по всем сделкам группы, к которой она относится (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон которых является Российская Федерация, применяется лимит доходов по сделкам в один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Как применять новые правила - иллюстрируют примеры.

Пример. На протяжении 2016 г. ООО "ЮНИТЭК" реализовало готовую продукцию взаимозависимым лицам: ООО "Русское поле" - на сумму 1,5 млрд руб., ООО "Стандарт" - на сумму 3,8 млрд руб. (без учета НДС). Если руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то ООО "ЮНИТЭК" имеет две группы контролируемых сделок (с каждым из указанных покупателей). На 2016 г. суммовой критерий по сделкам между взаимозависимыми лицами составляет один миллиард рублей. Поэтому ООО "ЮНИТЭК" грозит ценовой контроль по сделкам за 2016 г.

Кроме того, ООО "Русское поле" еще и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и находится в другом субъекте России. Поэтому все сделки с данной фирмой контролируются исходя из пп. 3 п. 2, абз. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Согласно данным нормам размер оборота для контролируемых сделок этой категории - 100 млн руб.

Фирма, выявившая у себя подконтрольную группу сделок, должна самостоятельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Крайний срок для выполнения этой обязанности - 20 мая года, следующего за отчетным. То есть сообщить о контролируемых сделках по итогам 2016 г. нужно не позднее 20 мая 2017 г. (ст. 105.16 НК РФ). Если фирма нарушит этот срок, ее ждет штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ). Поступившие сведения о контролируемых сделках налоговая инспекция перенаправит в ФНС России. Анализом примененных вами цен займутся специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 НК РФ). А методы, которыми они будут пользоваться, охарактеризованы в гл. 14.3 НК РФ. Это еще один вид налогового контроля (помимо камеральных, выездных и встречных проверок).

Внимание! Положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ применяются к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. Указанные статьи посвящены документации о контролируемых сделках, уведомлениям о таких сделках и проверкам полноты уплаты налогов.

Пример. На протяжении 2016 г. ООО "Ромашка" реализовало компании - налоговому резиденту Республики Мальта (как напрямую, так и через посредников, охарактеризованных в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) готовую продукцию на сумму 70 млн руб. (без учета НДС). Это государство входит в Перечень, утвержденный в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н). Из пп. 3 п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ следует, что указанные сделки являются контролируемыми. Поэтому уведомить о них налоговую инспекцию нужно до 20 мая 2017 г.

В ходе камеральной или выездной проверки ваша налоговая инспекция может выявить контролируемые сделки, о которых вы ее не уведомили. Тогда эти сведения она направит в ФНС России самостоятельно (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).

Предположим, по результатам проверки выявлено занижение цены в сделке, вашей фирме предъявлена недоимка и вы ее уплатили. В этом случае ваш контрагент по данной сделке (взаимозависимое с вашей фирмой лицо) вправе произвести перерасчет своей налоговой базы исходя из цены, примененной ФНС России. Эта процедура носит название симметричной корректировки (ст. 105.18 НК РФ).

Симметричная корректировка возможна в двух случаях.

1. После того как сторона, привлеченная к ответственности за неуплату налога в результате применения цен, отличающихся от рыночных, исполнит решение о доначислении налога или уменьшит сумму убытка (пп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Для ее проведения нужно иметь уведомление о возможности симметричных корректировок. Форма и Порядок направления такого документа утверждены Приказом ФНС России от 19 ноября 2013 г. N ММВ-7-13/[email protected] Это уведомление ФНС обязана направить налогоплательщику в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же соответствующее решение обжалуется, этот срок может быть продлен до шести месяцев. На время судебного обжалования течение срока для направления уведомления приостанавливается до вступления в силу судебного акта.

Уведомление о возможности симметричных корректировок можно получить и по заявлению. Оно подается в ФНС в том случае, если имеется информация об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога, а уведомление в установленные сроки не получено.

Проводя симметричную корректировку на основании уведомления, не нужно исправлять регистры налогового учета и первичные документы. Уточненные декларации также представлять не нужно. Симметричная корректировка по этому основанию отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором другой стороной сделки получено уведомление о возможности симметричных корректировок (пп. 1 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).

Внимание! Если налоговики в течение месяца со дня исполнения решения по проверке не направят уведомление о возможности симметричных корректировок, на сумму излишне уплаченного налога, подлежащего зачету или возврату, начисляются проценты за каждый календарный день начиная со дня окончания срока для выдачи или направления уведомления в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока (п. 5 ст. 105.18 НК РФ).

2. Если сторона контролируемой сделки самостоятельно:

- произвела корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка);

- представила "уточненки";

- доплатила в бюджет суммы налогов (пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Основанием для симметричной корректировки в этом случае является информация, направленная стороной сделки, осуществившей корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), с приложением подтверждающих документов об уплате налогов (п. 10 ст. 105.18 НК РФ). Срок для направления информации не установлен.

Симметричная корректировка отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) (пп. 2 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).

Налоговые санкции за доначисления, произведенные ФНС России, предусмотрены ст. 129.3 НК РФ (штраф грозит в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.). На переходный период до 2017 г. налоговая санкция применяется в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Крупнейшим налогоплательщикам предоставлены особые права. Они могут заключать с ФНС России соглашения о порядке ценообразования для целей налогообложения в контролируемых сделках (гл. 14.6 НК РФ). Эти соглашения позволят налогоплательщикам и налоговым органам:

- согласовать позиции относительно порядка определения цен и (или) применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам (группам однородных сделок), в том числе еще до их совершения;

- минимизировать возможные разногласия по спорным вопросам.

Фирма, заключившая такое соглашение, может с более высокой долей уверенности оценить размер будущих налоговых обязательств, связанных с контролируемыми сделками, и снизить риски применения санкций по ст. 129.3 НК РФ (Письмо ФНС России от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/[email protected]).

Так в общих чертах выглядит механизм налогового контроля за ценами.

Товарообмен

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считают реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях.

По правилам налогового учета выручку от проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Товарообменные сделки специально под ценовой контроль не подпадают. Однако такая сделка может оказаться контролируемой на общих основаниях, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ).

Взаимозависимые лица

Для выявления взаимозависимых лиц нужно руководствоваться ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ.

Понятие взаимозависимых лиц является центральным для налогового контроля за ценами в сделках. Поэтому остановимся на нем подробнее.

Две организации считаются взаимозависимыми, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации разъясняет ст. 105.2 НК РФ.

Что представляет собой прямое участие - показывает пример.

Пример. АО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Лотос". Уставный капитал ООО "Лотос" составляет 500 000 руб. Из них 190 000 руб. внесло АО "Альфа". Доля прямого участия АО "Альфа" в ООО "Лотос" составляет 38 процентов. Это больше 25 процентов - следовательно, "Альфа" и "Лотос" являются взаимозависимыми фирмами. А раз так, бухгалтерам каждой из этих фирм нужно проверить, не окажутся ли все сделки за 2016 г. между этими фирмами контролируемыми.

Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одной в другой. Расчет доли косвенного участия одной фирмы в третьей через вторую производится так:

┌──────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Доля │ │ Доля участия первой │ │Доля участия второй фирмы│

│косвенного│ = │ фирмы в уставном │ x │ в уставном капитале │

│участия, %│ │капитале второй фирмы, %│ │ третьей фирмы, % │

└──────────┘ └────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Однако цепочек последовательного прямого участия может оказаться несколько. В этом случае долю участия определяют так (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):

1) определяют все последовательности (цепочки) участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяют доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируют произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

То есть суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации (Письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. N 03-01-18/3-51).

О каких последовательностях речь - пояснит пример.

Пример. В схеме отражено прямое участие каждой предыдущей фирмы в последующей.

Последовательность 1 АО "Юпитер" владеет: Последовательность 2
60% уставного капитала АО "Сатурн", которое владеет 40% уставного капитала АО "Плутон", которое владеет
50% уставного капитала АО "Марс", которое владеет 30% уставного капитала ООО "Меркурий", которое владеет
20% уставного капитала 80% уставного капитала
ООО "Венера"

Прямое участие: АО "Юпитер" - в АО "Сатурн" и в АО "Плутон", АО "Сатурн" - в АО "Марс", АО "Плутон" - в ООО "Меркурий", АО "Марс" и ООО "Меркурий" - в ООО "Венера".

Косвенное участие: АО "Юпитер" - в АО "Марс" и в ООО "Венера", АО "Сатурн" и АО "Плутон" - в ООО "Венера".

Участие "Юпитера" в "Венере" обеспечивается посредством двух последовательностей (цепочек).

Последовательность 1: "Юпитер" - "Сатурн" - "Марс" - "Венера".

Последовательность 2: "Юпитер" - "Плутон" - "Меркурий" - "Венера".

Поясним расчеты на примерах.

Пример. Ситуация 1. АО "Юпитер" владеет 60 процентами акций АО "Сатурн". В свою очередь "Сатурн" владеет 50 процентами акций АО "Марс". Таким образом, "Юпитер" и "Сатурн", а также "Сатурн" и "Марс" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми "Юпитер" и "Марс"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно произвести расчет.

Доля косвенного участия "Юпитера" в "Марсе" составит: 60% x 50% = 30%.

Это больше 25 процентов - следовательно, "Юпитер" и "Марс" также являются взаимозависимыми. А раз так, следует проверить, не окажутся ли все сделки "Юпитера" и "Марса" в отчетном году контролируемыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Такую проверку должна произвести каждая из этих фирм (путем суммирования доходов, полученных от противоположной стороны).

Ситуация 2. АО "Юпитер" владеет 40 процентами акций АО "Плутон". В свою очередь доля "Плутона" в уставном капитале ООО "Меркурий" составляет 30 процентов. Таким образом, "Юпитер" и "Плутон", а также "Плутон" и "Меркурий" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми "Юпитер" и "Меркурий"?

Доля косвенного участия "Юпитера" в "Меркурии" составит: 40% x 30% = 12%.

Это меньше 25 процентов - следовательно, "Юпитер" и "Меркурий" взаимозависимыми не являются. А раз так, сделки между ними контролируемыми не считаются (исключение оговорено пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Ситуация 3. Как видно из ситуаций 1 и 2, доля участия "Юпитера" как в "Сатурне", так и в "Плутоне" превышает 25%. Поэтому в силу пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ "Сатурн" и "Плутон" тоже оказываются взаимозависимыми лицами.

Также взаимозависимость возникает, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению или лица состоят в брачных или родственных отношениях (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимость может возникнуть даже по причине преимущественного положения продавца на рынке. Об этом сказано в п. 4 ст. 105.1 НК РФ. Если такой продавец занижает цены в местности, где он оказался монополистом, его сделки могут признать контролируемыми и доначислить ему налоги.

Внимание! Суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в т.ч. и по таким, которые не предусмотрены НК РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). А кроме того, лица, являющиеся сторонами сделки, вправе признать себя взаимозависимыми самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Это могут быть две фирмы, одной из которых руководит тесть, другой - зять (муж дочери первого руководителя).

Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признают взаимозависимыми, НК РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признают взаимозависимыми фирмы, руководители которых являются родственниками.

Внешнеторговые сделки

Сделка между взаимозависимыми лицами подпадает под налоговый контроль только в том случае, если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по ней является Российская Федерация (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Для контроля за сделками, в которых хотя бы у одной стороны и выгодоприобретателя местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является Россия, наличие взаимозависимости роли не играет.

Но к контролируемым сделкам приравниваются две группы внешнеэкономических сделок, указанные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ:

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2);

- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является офшорная зона (пп. 3).

Товарами мировой биржевой торговли признаются (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

1) нефть и товары, выработанные из нефти;

2) черные металлы;

3) цветные металлы;

4) минеральные удобрения;

5) драгоценные металлы и драгоценные камни.

А понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности (п. 8 ст. 105.14 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ:

- внешняя торговля товарами - это импорт и (или) экспорт товаров;

- импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе;

- экспорт товара - вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

На работы и услуги понятие экспорта не распространяется.

Офшорные зоны - это государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Их Перечень утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н. Сделка считается контролируемой даже в том случае, если она связана с деятельностью постоянного представительства российской организации в офшорной зоне.

Наши рекомендации