Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 56 страница

В бухгалтерском и в налоговом учете списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

Так, по правилам бухгалтерского учета неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем отчетном году, присоединяются к прибыли отчетного года.

По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.

Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда согласно НК РФ вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно поступить следующим образом: 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета.

Пример. АО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2016 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".

В IV квартале 2016 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" - списать за счет образованного резерва. В бухгалтерском учете эта задолженность должна быть учтена на забалансовом счете.

По состоянию на 31 декабря 2016 г. в учете "Актива" будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб.;

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

Согласно Налоговому кодексу на 2017 г. может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2016 г., руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Имущество, полученное безвозмездно

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов (а в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов) исходя из его рыночной цены.

Внимание! Безвозмездный договор по передаче товаров, имущественных прав, результатов работ, а также по оказанию услуг - это сделка (п. 2 ст. 423, ст. 154 ГК РФ), порождающая доходы у принимающей стороны. Она именуется дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). С 1 января 2012 г. такие сделки могут оказаться контролируемыми по основаниям, установленным в ст. 105.14 НК РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). Методы ценообразования по контролируемым сделкам охарактеризованы в гл. 14.3 НК РФ. В частности, теперь возможно доначисление налогов по беспроцентным займам (Письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. N 03-01-18/7-137).

Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

- затрат на приобретение или производство (по неамортизируемому имуществу, работам, услугам).

Такую стоимость безвозмездно полученного имущества определяют по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если эта стоимость превышает рыночную цену, то в налоговом учете сумму доходов отражают исходя из первой. В бухгалтерском учете доход признают в размере рыночной цены.

Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. По товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции (Письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-07-11/402). Если же ваш договор дарения не содержит стоимостную оценку подарка, сделайте ее самостоятельно, в одностороннем порядке.

Внимание! Если манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно:

- установление фактической взаимозависимости лиц;

- признание сделки контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ);

- доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Это предупреждение - в Апелляционном определении Верховного Суда РФ от 12 мая 2016 г. N АПЛ16-124.

Пример. ООО "Лотос" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Ветеран" станок. Рыночная стоимость этого станка - 625 000 руб. (в т.ч. НДС).

По данным налогового учета "Ветерана", остаточная стоимость станка составляет 685 000 руб.

В состав доходов "Лотос" включает в налоговом учете 685 000 руб., а в бухгалтерском учете - 625 000 руб.

Чтобы отразить доходы в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковой сумме, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать стоимости имущества у дарителя.

Внимание! Единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. Поэтому, если спор о цене дойдет до суда, ФНС России и фирма могут предложить разные источники такой информации.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль. Однако налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

- от физлица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Внимание! С 1 января 2015 г. безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту рыночную стоимость, то есть учесть в расходах сумму полученного ранее дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доходы прошлых лет

В налоговом учете доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают в связи с получением или обнаружением документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). А кроме того, если бухгалтер в предыдущие годы допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитывают при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.

Если этот период поддается определению, то ошибку исправляют в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если период возникновения ошибки не выявлен, то ее исправляют в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так можно поступать и в том случае, если период, в котором произошла ошибка, выявлен, но в результате этой ошибки вы переплатили налог в бюджет. Перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот отчетный период, к которому относится ошибка, вы можете не представлять. Но такая ситуация возникает при выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненную декларацию не сдают.

Пример. Во II квартале 2016 г. бухгалтер ООО "Веста" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 200 000 руб.

Вариант 1. Ошибка была совершена во II квартале 2015 г. В этой ситуации бухгалтер должен:

1) включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2015 г. 200 000 руб.;

2) доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);

3) сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, девять месяцев и 2015 г.;

4) заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. по итогам полугодия 2016 г.

В составе доходов прошлых лет продавец отражает товары ненадлежащего качества, проданные в прошлом году и возвращенные покупателем в отчетном году. При этом возвращенный товар принимается к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (Письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79).

Доходы от ликвидации основных средств

Стоимость материалов или другого имущества (деталей, узлов, агрегатов), полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов (если основное средство списывают по решению фирмы или в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.);

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Стоимость таких материалов оценивается при помощи методов, охарактеризованных в гл. 14.3 НК РФ (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2015 г. не являющееся амортизируемым имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. ООО "Вектор" ликвидировало здание склада. Его первоначальная стоимость была 1 350 000 руб., амортизация за период эксплуатации начислена в размере 1 215 000 руб.

При разборке здания были получены материалы (кирпич), рыночная стоимость которых составила 72 500 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией здания (зарплата рабочим, вывоз мусора, транспортные расходы), составили 52 900 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер ООО "Вектор" сделал следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 01, субсчет "ОС в эксплуатации",

- 1 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",

- 1 215 000 руб. - списана амортизация по зданию склада;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",

- 135 000 руб. (1 350 000 - 1 215 000) - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70 и т.д.)

- 52 900 руб. - списаны расходы по ликвидации здания;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 72 500 руб. - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации здания склада.

В регистрах налогового учета сумма 72 500 руб. будет отражена как внереализационный доход.

Списанная кредиторская задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

1) по задолженности истек срок исковой давности;

2) кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов.

Внимание! Кредиторская задолженность может образоваться в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды. По истечении срока исковой давности эти суммы должны восстанавливаться в составе нераспределенной прибыли. Во внереализационные доходы они не включаются.

Однако если дивиденды не были выплачены по причине отсутствия у общества средств, суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов включаются в состав внереализационных доходов общества по истечении срока исковой давности - в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ) (Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15735).

А НДС, ранее не принятый к вычету, - в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания "кредиторки" (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (Письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. N 03-03-РЗ/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями п. 4 ст. 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, руководствоваться нужно абз. 5 пп. 5 указанной нормы ("по иным аналогичным доходам") и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пример. Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 г. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2016 г. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода - девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 г.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда задолженность списать выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример. На начало IV квартала 2016 г. у ООО "Парус" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 61 000 руб. (без НДС).

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог организация платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 220 000 руб. (без учета списанной задолженности). Бухгалтер "Паруса" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 61 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

После списания кредиторской задолженности убыток составит:

220 000 руб. - 61 000 руб. = 159 000 руб.

Налог на прибыль "Парусу" платить не надо. Оставшуюся сумму убытка можно перенести на последующие налоговые периоды.

Когда задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которых значительно меньше размера долга. Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой задолженность. Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику.

Также подтверждением будет являться перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег по договору.

Проценты по банковскому вкладу

Если у фирмы есть "свободные" деньги, она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Чтобы его открыть, нужно подписать договор банковского вклада. При внесении денег банк выдаст вашей фирме сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат. А когда истечет срок договора, банк вернет фирме сумму полученного ранее вклада с начисленными процентами (ст. ст. 834, 836 ГК РФ).

Сумму процентов, полученных по договору банковского вклада, отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете проценты по вкладу начисляют в конце каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Причем отчетными периодами в бухгалтерском учете являются месяц, квартал.

Если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по вкладу она отразит в налоговом учете в тот день, когда получит их от банка.

У тех же, кто определяет доходы и расходы методом начисления, дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор. А именно:

- по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода, проценты отражают в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода;

- по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода, проценты отражают в день прекращения договора банковского вклада.

Пример. 1 апреля отчетного года АО "Актив" поместило деньги на депозитный счет в банке. Сумма вклада - 100 000 руб. Договор с банком заключен на 2 месяца (до 1 июня). Проценты по вкладу составили 1000 руб. (500 руб. за апрель и 500 руб. за май).

Фирма учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.

Бухгалтер "Актива" должен отразить проценты по вкладу так:

- в бухгалтерском учете - 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав прочих доходов;

- в налоговом учете - 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав внереализационных доходов.

Доход от участия в совместной деятельности

Две или несколько фирм могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для "извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели" (ст. 1041 ГК РФ). Новая организация (юридическое лицо) при этом не образуется.

Каждый участник совместной деятельности (товарищ) может внести в общее дело деньги, другое имущество, профессиональные навыки и знания, а также деловую репутацию и деловые связи. Денежную оценку каждого вклада делают по соглашению между товарищами.

Важно: передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Учет доходов и расходов простого товарищества ведет специально выбранная для этого фирма - участник совместной деятельности. Она определяет доход каждого товарища по результатам отчетного (налогового) периода. Доход каждого участника рассчитывают так:

- определяют общую сумму дохода от совместной деятельности;

- определяют долю вклада каждого участника в общее имущество товарищества;

- общую сумму дохода простого товарищества умножают на долю (в процентах) конкретного товарища.

Участник, которому поручено ведение общих дел, обязан ежеквартально сообщать каждому товарищу о полагающейся ему сумме дохода. Делать это он должен до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, полученные от ведения совместной деятельности, каждый из участников отражает:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов;

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете доходы от простого товарищества отражают сразу после их распределения между участниками (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете такие доходы отражают в последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. 15 февраля отчетного года в пользу АО "Актив" был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 40 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Бухгалтер "Актива" должен отразить доход:

- в бухгалтерском учете - 15 февраля;

- в налоговом учете - 31 марта.

Доходы при наступлении страхового случая

В любой фирме не исключена возможность утраты или порчи имущества в результате кражи, пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи ценностей, компании нередко страхуют их.

Возникновение чрезвычайной ситуации называют наступлением страхового случая.

Наступление страхового случая приводит не только к возникновению расходов, но и к получению доходов. Вот эти доходы:

- страховое возмещение, которое фирма получает от страховой компании в качестве компенсации за утраченное имущество;

- стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 91 в составе прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99).

На вопрос, считать ли страховое возмещение "налоговым" доходом, в ИФНС вам наверняка ответят утвердительно. Налоговики считают, что полученную страховку фирма должна включить в состав внереализационных доходов и заплатить с нее налог на прибыль.

Хотя это утверждение не так однозначно, как кажется на первый взгляд, лучше избежать спора с налоговиками. Чтобы уменьшить облагаемую базу, можно расходы, возникшие в результате страхового случая, сформировать таким образом, чтобы они перекрыли сумму страхового возмещения. Сделать это помогут расходы на ликвидацию испорченного имущества и убыток от его порчи.

Фирмы, которые определяют доходы и расходы методом начисления, включают сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации. Те, кто учитывает доходы и расходы кассовым методом, признают страховку доходом, когда на их расчетный счет поступят деньги от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ценности, оставшиеся после списания непригодного имущества, также включите в состав внереализационных доходов. Оприходовать их нужно по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок заполнения Приложения 1 к листу 02

"Доходы от реализации и внереализационные доходы"

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" формируют непосредственно по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. В этом Приложении приведите сведения обо всех полученных фирмой доходах.

В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 011 - 014 расшифруйте ее по видам доходов. По строке 013 укажите выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа (Письмо ФНС России от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]).

Строки 020 - 022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.

Строки 023 и 024 заполняются начиная с 1 января 2015 г. По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.

В строке 027 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Строку 030 заполняют, если заполнено Приложение 3 к листу 02. Здесь указывается выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и продукции обслуживающих хозяйств, а также доходы учредителя доверительного управления и цена реализации прав на земельный участок.

Строка 040 - итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023, 027 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.

В строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.

По строке 100 в общей сумме внереализационных доходов отражаются также полученные от российской организации - налогового агента дивиденды. Их суммы поступят уже за вычетом налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому они не увеличивают налоговую базу, с которой рассчитывается налог на прибыль, и отражаются по строке 070 листа 02 декларации в общей сумме доходов, исключаемых из прибыли.

В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.

Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.

В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.

В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.

В строке 106 отразите доходы дилеров - профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.

По строке 107 укажите суммы самостоятельной корректировки цены в сделке, а также сумма корректировки прибыли в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм налога.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять Приложение 1 к листу 02.

Пример. ООО "Бетонинвест" - строительная организация. Фирма выполнила строительно-монтажные работы на сумму 3 658 000 руб. (в т.ч. НДС - 558 000 руб.). При этом "Бетонинвест" осуществляет реализацию строительных материалов. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 531 000 руб. (в т.ч. НДС - 81 000 руб.).

Кроме того, фирма продала основное средство (генератор) за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) и получила такие внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, - 5000 руб.;

Наши рекомендации