Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 41 страница

│Затраты по │ 16│ │ │ │ │ │

│незаконченным │за 20--│ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │

│исследованиям и │г. │ │ │ │ │ │

│разработкам - всего ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│ │ 15│ │ │ │ │ │

│ │за 20--│ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │

│ │г. │ │ │ │ │ │

├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│в том числе: │ 16│ │ │ │ │ │

│ │за 20--│ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │

│Наноматериалы │г. │ │ │ │ │ │

│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│ │ 15│ │ │ │ │ │

│ │за 20--│ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │

│ │г. │ │ │ │ │ │

└──────────────────────┴───────┴──────┴───────┴──────────────┴──────────────┴────────┘

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Пример. Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация - 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

- на автомобиль - 24 000 руб.;

- на здания - 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

- на начало отчетного года - 250 000 руб.;

- на конец отчетного года - 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

2.1. Наличие и движение основных средств

┌───────────────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │

│ показателя │ │ │ │ периода │

│ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤

│ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │

│ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │

│ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│

│ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │

│ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │

│ │ │ │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │ │ │

│ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Основные │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средства (без │За 20--│ 1180 │ (276) │ 1300 │ (-) │ - │ (88) │ - │ - │ 2480 │ (364) │

│учета доходных │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│материальные │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ценности) - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе: │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │За 20--│ 1000 │ (240) │ 1300 │ (-) │ - │ (64) │ - │ - │ 2300 │ (304) │

│Здания и │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│сооружения ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Транспортные │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средства │За 20--│ 180 │ (36) │ - │ (-) │ - │ (24) │ - │ - │ 180 │ (60) │

│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Учтено в │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│составе │За 20--│ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │

│доходных │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│материальные │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ценности - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ в том числе: │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │За 20--│ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │

│Транспортные │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средства, ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│предоставляемые│За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│по договору │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│проката │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

- незавершенное строительство;

- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;

- основных средств, переведенных на консервацию;

- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.

Структуру финансовых вложений компании можно раскрыть с учетом следующих группировок (Письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. N ПЗ-4/2009):

1) по характеру финансовых вложений:

- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);

- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, и т.п.);

- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и установленный срок);

2) по форме:

- акции;

- облигации;

- векселя;

- прочие;

3) по типу эмитента:

- государственные ценные бумаги;

- муниципальные ценные бумаги;

- корпоративные ценные бумаги;

- ценные бумаги иностранных эмитентов.

По долговым финансовым вложениям компании дополнительно раскрывается информация:

- по типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица и т.д.);

- по срокам погашения (краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного года до трех лет), долгосрочные (свыше трех лет)).

При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие финансовых вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию:

- о поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;

- о начисленных процентах;

- о текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Пример. ООО "Пассив" является одним из учредителей другого ООО. Вклад "Пассива" в его уставный капитал - 20 000 руб.

Кроме того, в отчетном году "Пассив" купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.

В прошлом году "Пассив" приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.

В отчетном году "Пассив" предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.

Таблицу 3.1 бухгалтер "Пассива" заполнил так (см. следующую страницу):

3.1. Наличие и движение финансовых вложений

┌─────────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Наименование │Период │ На начало года│ Изменения за период │На конец периода│

│ показателя │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬──────────────┬────────────┼───────┬────────┤

│ │ │перво- │накоп- │посту-│ выбыло │ начисление │ текущей │перво- │накоп- │

│ │ │началь-│ленная │пило │ (погашено) │ процентов │ рыночной │началь-│ленная │

│ │ │ная │коррек-│ ├───────┬───────┤ (включая │ стоимости │ная │коррек- │

│ │ │стои- │тировка│ │перво- │накоп- │ доведение │(убытков от │стои- │тировка │

│ │ │мость │ │ │началь-│ленная │первоначальной│обесценения)│мость │ │

│ │ │ │ │ │ная │коррек-│ стоимости до │ │ │ │

│ │ │ │ │ │стои- │тировка│ номинальной) │ │ │ │

│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤

│Долгосрочные - │ 16│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │за 20--│ 20 │ - │ 8 │ (-) │ - │ - │ - │ 28 │ - │

│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤