Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 60 страница

- быть предусмотренными нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

- соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в ст. 255 НК РФ, но соответствующие указанным условиям.

Например, доплаты до фактического заработка при болезни. В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Первые три дня болезни сотрудника оплачивает фирма. Остальные дни оплачивают за счет средств Фонда социального страхования. Величина пособия зависит от среднего заработка и страхового стажа.

Размер среднего заработка, исходя из которого исчисляют пособия по болезни, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не должен превышать за календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования. Она установлена в соответствии с Законом N 212-ФЗ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Однако это вовсе не означает, что работнику нельзя выплачивать больше. Фирма может доплачивать разницу между предельной и фактической величиной пособия за счет собственных средств. Эту разницу Минфин России позволяет учитывать в расходах, если повышенная оплата больничного установлена коллективным или трудовыми договорами на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ (см. Письма от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723, от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209, от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/306, от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/212, от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/158 и от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/169).

Пример. Работник АО "Актив" Сидоров болел с 17 по 21 января 2016 г. (5 календарных дней). Его доход, учитываемый для начисления пособия, составил за 2014 г. 650 000 руб., за 2015 г. - 680 000 руб. Страховой стаж превысил 10 лет. В соответствии с трудовым договором фирма выплачивает пособия по временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка работника.

Сумма больничного, рассчитанная из фактического заработка работника, составила: (650 000 руб. + 680 000 руб.) : 730 дн. x 5 дн. = 9109,59 руб.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая также используется при расчете пособий по болезни, за 2014 г. составляла 624 000 руб., за 2015 г. - 670 000 руб.

С учетом этого ограничения сумма пособия к выплате равна: (624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн. x 5 дн. = 8863,01 руб. (именно из нее ФСС РФ возместит "Активу" пособие за два календарных дня (5 - 3)).

Разницу (доплату до фактического заработка) в размере 246,58 руб. (9109,59 - 8863,01) в день "Актив" выплатит за счет собственных средств.

Исключение составляют выплаты сотрудникам, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Их нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

- вознаграждения, помимо тех, которые выплачены по трудовым договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

- отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, некоторые расходы учитывают в налоговой базе в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В расходах на оплату труда нужно учитывать выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной формах.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника. Его можно писать как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например квартал.

Расходы на оплату труда в неденежной форме (так же как и в денежной) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.

В Письме Минфина России от 27 мая 2016 г. N 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты.

Внимание! Полную замену денежной зарплаты на "натуральную" Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю "натуральной" зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя.

Заработная плата

Фирмы могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

- повременную (тарифную) (оплачивают время, которое работник фактически отработал);

- сдельную (оплачивают количество продукции, которое работник изготовил);

- аккордную (ее применяют при оплате труда бригады работников);

- бестарифную (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

- систему плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

- систему выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда фирма устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируют в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Премии

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками.

Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, положение о премировании, положение о надбавке за выслугу лет и т.д.).

В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Общий порядок выплат

Премирование может быть двух видов.