Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 57 страница

- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 3500 руб.;

- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 1800 руб.

"Бетонинвест" также в налоговом периоде списал кредиторскую задолженность в сумме 8850 руб. (в т.ч. НДС - 1350 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

По строке 010 надо указать:

3 658 000 руб. - 558 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб. = 3 550 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

по строке 011 - 3 100 000 руб. (3 658 000 руб. - 558 000 руб.);

по строке 012 - выручка от продажи стройматериалов - 450 000 руб. (531 000 руб. - 81 000 руб.).

По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи основного средства (генератора) в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.).

Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 3 650 000 руб.

Общую сумму внереализационных доходов в сумме 44 150 руб. (25 000 руб. + 5000 руб. + 3500 руб. + 1800 руб. + 8850 руб.) нужно отразить в строке 100 Приложения 1 к листу 02. Пример заполнения Приложения см. на следующей странице.

┌─┐ ┌─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

││││││││││││││ ИНН │7│7│1│5│2│2│1│0│4│0│-│-│

││0021││2076││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Приложение N 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

┌─┐ 1 - организация, не относящаяся к указанным

Признак налогоплательщика (код) │1│ по кодам 2, 3 и 4

└─┘ 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель

3 - резидент особой экономической зоны

4 - организация, осуществляющая деятельность на новом

морском месторождении углеводородного сырья

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Лицензия: серия │-│-│-│ номер │-│-│-│-│-│ вид │-│-│/│-│-│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

Показатели Код строки Сумма в рублях

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Выручка от реализации - всего 010 │3│5│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

в том числе: └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации товаров (работ, услуг) 011 │3│1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

собственного производства └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации покупных товаров 012 │4│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

исключением доходов от реализации прав 013 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

требований долга, указанных в Приложении └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

N 3 к Листу 02

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации прочего имущества 014 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

погашения) ценных бумаг профессиональных 020 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

участников рынка ценных бумаг - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе

сумма отклонения фактической выручки от

реализации (выбытия) ценных бумаг,

обращающихся и не обращающихся на

организованном рынке ценных бумаг, ниже:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

минимальной (расчетной) цены по 021 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

обращающимся ценным бумагам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

минимальной (расчетной) цены по 022 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

необращающимся ценным бумагам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации (выбытия, в том числе ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

доход от погашения) ценных бумаг, 023 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

обращающихся на организованном рынке ценных └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

бумаг - всего

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в том числе сумма отклонения от 024 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

минимальной (расчетной) цены └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Выручка от реализации предприятия как 027 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

имущественного комплекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в Приложении N 3 к Листу 02 (стр. 340 030 │1│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Приложения N 3 к Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Итого сумма доходов от реализации (стр. 010 + 040 │3│6│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Внереализационные доходы - всего 100 │4│4│1│5│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

в том числе └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в виде дохода прошлых лет, выявленного в 101 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

отчетном (налоговом) периоде └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в виде стоимости полученных материалов или

иного имущества при демонтаже или

разборке при ликвидации выводимых из ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

эксплуатации основных средств, при 102 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

ремонте, модернизации, реконструкции, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

техническом перевооружении, частичной

ликвидации основных средств

в виде безвозмездно полученного имущества ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(работ, услуг) или имущественных прав (кроме 103 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

указанных в статье 251 Налогового кодекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Российской Федерации)

в виде стоимости излишков материально- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

производственных запасов и прочего имущества, 104 │3│5│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

которые выявлены в результате инвентаризации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

сумма восстановленных расходов на капитальные ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

вложения в соответствии с абзацем четвертым 105 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Российской Федерации

доходы, полученные профессиональными

участниками рынка ценных бумаг, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

осуществляющими дилерскую деятельность, 106 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

включая банки, по операциям с финансовыми └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

инструментами срочных сделок не обращающимися

на организованном рынке

в виде сумм самостоятельной корректировки, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

осуществленной на основании пункта 6 статьи 107 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

105.3 Налогового кодекса Российской Федерации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Расходы, связанные с производством и реализацией,

внереализационные расходы и убытки,

приравненные к внереализационным расходам

(Приложение 2 к листу 02)

В этом Приложении укажите сведения о расходах, уменьшающих облагаемую прибыль фирмы. Сформируйте его по данным сводных регистров прямых, прочих и внереализационных расходов.

В какой момент отразить расходы

В какой момент нужно отразить расходы в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов для целей налогообложения прибыли. Таких методов два:

1) кассовый метод - доходы отражают после поступления от оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

2) метод начисления - доходы отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

При кассовом методе предварительная оплата учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).

Если фирма признает доходы по кассовому методу, то все расходы фиксируют в налоговом учете только после их фактической оплаты (перечисления денег в оплату материалов, перечисления налогов в бюджет, выдачи заработной платы и т.д.).

Пример. ООО "Вилена" определяет выручку по кассовому методу. В 2016 г. фирма приобрела для производства готовой продукции материалы стоимостью 320 700 руб. (без НДС). За материалы поставщикам перечислили только 140 000 руб.

Все материалы были отпущены в производство. Готовая продукция, для производства которой приобретены материалы, была реализована покупателям.

Налогооблагаемую прибыль "Вилена" уменьшает только на стоимость оплаченных материалов (140 000 руб.). Стоимость материалов, деньги за которые не были перечислены поставщикам (180 700 руб.), учитывают при налогообложении прибыли только после их оплаты.

Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет - значения не имеет. Исключение из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов прочих и внереализационных расходов (например, затрат по страхованию сотрудников, расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитывают при налогообложении только после их оплаты.

Пример. Возьмем условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО "Вилена" учитывает доходы по методу начисления.

В этой ситуации стоимость всех материалов, израсходованных на производство готовой продукции (320 700 руб.), уменьшает налогооблагаемую прибыль "Вилены" за год.

Оплачены материалы или нет - неважно.

В Налоговом кодексе говорится, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Налоговики считают, что все расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, должны признаваться равномерно в течение срока, к которому они относятся. Если же из документов, подтверждающих такие расходы, срок установить невозможно, налогоплательщик должен определить его самостоятельно.

К расходам, признавать которые следует путем распределения, чаще всего относят:

- расходы на приобретение сертификатов, лицензий, разрешений, выданных на несколько лет;

- плату за предоставление банковской гарантии;

- расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации;

- расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ по лицензионным договорам.

Отдельно остановимся на расходах на сертификацию.

В большинстве своем сертификаты действуют сроком от одного года до трех лет. В некоторых случаях техническим регламентом допускается и более длительный срок действия сертификата. Кроме того, в сертификате может быть и вовсе не указан срок его действия (например, когда он выдан на партию продукции или на конкретное изделие). Раньше налоговые инспекторы настаивали на том, что затраты, связанные с их получением, нужно включать в расходы в течение срока действия сертификата, и только если он не имеет срока действия - единовременно. Однако есть разъяснение Минфина, из которого следует, что учесть расходы на сертификацию можно единовременно и в том случае, когда он выдан на определенный срок. Сделать это можно в том периоде, когда получены документы, служащие основанием для расчетов (Письмо Минфина России от 28 марта 2014 г. N 03-03-РЗ/13719).

Любые расходы фирмы можно отразить в налоговом учете, если одновременно выполнены два условия:

- затраты фирмы экономически обоснованны;

- затраты фирмы подтверждены первичными документами.

Внимание! Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Фирмы-"однодневки"

Термин "фирма-"однодневка" чаще всего используется контролерами при проведении налоговых проверок. Проверяя фирму, которая является контрагентом "однодневки", они могут отказать ей в признании расходов при расчете налога на прибыль.

В Налоговом кодексе не содержится определение фирмы-"однодневки". Специалисты ФНС России в Письме от 11 февраля 2010 г. N 3-7-07/84 разъясняют: "Под фирмой-"однодневкой"... понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности... не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д.".

Перечень признаков, характерных для фирм-"однодневок", следующий:

- адрес регистрации - массовый (по которому зарегистрировано более 10 налогоплательщиков);

- фирма зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью;

- фирма не находится по своему юридическому адресу;

- фирма имеет определенное наименование (обычно это распространенное слово без привязки к сфере деятельности и месту нахождения организации);

- фирма не имеет собственных основных средств и складских помещений;

- фирма имеет счета в одном банке с контрагентами;

- должностные лица фирмы не имеют отношения к ее деятельности;

- фирма не платит налоги (или перечисляет минимальные платежи);

- фирма не сдает в налоговую инспекцию отчетность (или сдает нулевую отчетность).

Если при проверке будет обнаружено, что контрагент проверяемой компании является фирмой-"однодневкой", сделка с ним будет признана направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, а затраты по сделке исключены из налоговой базы.

Перечень признаков, свойственных сделке с фирмой-"однодневкой", приведен в п. 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@).

К ним относятся:

- отсутствие личных контактов руководства фирмы-поставщика и руководства фирмы-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя фирмы-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Судебная практика в этом вопросе исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. То есть предполагается, что действия фирмы, направленные на получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в бухгалтерской и налоговой отчетности, достоверны. При этом фирма не несет ответственности за действия всех контрагентов, "участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет" (Определение Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О).

Однако есть судебные решения, поддерживающие позицию налоговиков. При этом арбитры ссылаются на разъяснения Пленума ВАС РФ, которые приведены в п. 10 Постановления от 12 октября 2006 г. N 53. Из указанного Постановления следует, что налоговики могут подтвердить перед судом необоснованность налоговой выгоды фирмы, если докажут, что она действовала без должной осмотрительности и осторожности (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2012 г. по делу N А46-7027/2011, Восточно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. по делу N А19-21036/10).

Должная осмотрительность и осторожность

при выборе контрагента

Понятие "должная осмотрительность" Налоговым кодексом не определено. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 также не указано, каким образом можно доказать, что фирма действовала с должной осмотрительностью и осторожностью при выборе контрагента.

ФНС России в Письме от 31 октября 2013 г. N СА-4-9/19592 привела перечень признаков, свидетельствующих о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при заключении сделки. К ним относятся:

- подписание первичных документов лицом, не указанным в ЕГРЮЛ в качестве имеющего право подписи первичных документов от имени контрагента без доверенности, при условии, что у налогоплательщика отсутствует доверенность, подтверждающая соответствующие полномочия;

- смерть должностного лица контрагента до заключения договора, его нахождение в местах лишения свободы или дисквалификация;

- "спорный" контрагент не зарегистрирован или исключен из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки;

- оплата поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) осуществлена за наличный расчет с превышением установленных лимитов.

Необходимые меры, свидетельствующие о проявлении должной осмотрительности, выработаны на основе арбитражной практики. Однако их перечень не является исчерпывающим. Приведем основные из них.

1. На момент заключения сделки фирма обязана проверить у своего контрагента наличие государственной регистрации в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (Письмо Минфина России от 6 июля 2009 г. N 03-02-07/1-340, Постановления Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. N 10230/10, от 19 апреля 2011 г. N 17648/10 по делу N А26-11225/2009). При этом можно запросить выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в налоговой инспекции, а можно использовать общедоступные сведения из этих реестров, размещенные на сайте ФНС России.