Мортизационная политика предприятия

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов (и другого амортизируемого имущества) на себестоимость произведенной с их помощью продукции.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и пер­воначальной стоимостью более 2О ооо рублей.

Можно в учетной политике указать до 10 тыс. р.

Амортизация включается в состав собственных источников фи­нансовых ресурсов фирмы по следующим причинам:

- амортизация не изымается у фирмы на всем протяжении ее жизни;

- накопленные амортизационные отчисления за срок службы оборудования и других объектов, на которые начисляется амортизация, до момента их выбытия являются временно сбодными денежными средствами.

Амортизационную политику предприятия можно охарактеризовать как совокупность концептуальных подходов к организации и проведению практических мероприятий, направленных на удовлетворение его потребностей в финансировании процесса своевременного возмещения физического и морального износа амортизируемого имущества.

При разработке амортизационной политики необходимо учитывать различия в способах начисления амортизации в законодательстве в области бухгалтерского и налогового учета.

Задачи формирования амортизационной политики:

-выбор для налогового и бухгалтерского учета способа начисления амортизации по отдельным группам амортизируемого имущества;

-определение порядка установления сроков полезного использования по вводимым обьектам амортизируемого имущества;

- определение целесообразности и порядка переоценки амор­тизируемого имущества.

-определение возможности и целесообразности использова­ния поправочных коэффициентов к нормам амортизации;

Для целей бухгалтерского учета разрешены четыре спосо­ба начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) .

При линейном способегодовая сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем умножения первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта на норму амортизации, исчис­ленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшения остатка годовая сумма аморти­зационных отчислений начисляется путем умножения остаточной обьекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, увеличенную в два раза по сравнению с линейным ным способом.

При способе суммы чисел годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из первоначальной стоимости обьекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

Необходимо отметить, что использование способа умения остатка и способа суммы чисел позволяет в первые годы эксплуатации объекта списать его большую стоимость и в связи с этим:

- увеличить внутренние возможности для осуществления финансирования;

- уменьшить негативное влияние инфляции.

При этом в первые годы эксплуатации объекта увеличивается себестоимость продукции.

При производственном способе начисление амортизационных отчислений производится из натурального показателя обьема продукции в отчетном пертоде и соотношения первоначальной стоимости обьекта основных средств и предполагаемого обьема продукции за весь срок полезного использования обьекта основных средств.

Производственный способ позволяет перевести амортизационные отчисления из разряда постоянных в разряд переменных расходов,а также более точно учитывать степень физического износа.

Для целей налогового учета используются следующие методы:

линейный;

нелинейный . на

При линейном методе месячная сумма амортизационных от­числений по всем месяцам эксплуатации одинакова. Для целей на логообложения при применении линейного метода норма амор-зации по каждому объекту определяется по формуле:

На=1*100%/Тn

где Тп —срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Расчет месячной суммы амортизации основных фондов ли ным методом производился по формуле:

А=Фп*На/100

где А —сумма амортизационных отчислений, р.;

Фп — первоначальная стоимость объекта, р.;

На — норма амортизации, %.

При неленеином методе в первый месяц списывается амортизационных отчислений в два раза больше, чем при линейном.

При этом суммы начисленной амортизации каждый последующий месяц снижаются.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по формуле:

На=2*100%/Тн

Месячная сумма амортизационных отчислений при нелинейном методе насчитывается по формуле:

At=Фоt*На/100

At - годовая сумма амортизации в t-м году;

На— норма амортизации для нелинейного метода, %;

Фоt — остаточная стоимость основных фондов на начало t -ro го­да, р.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ­ная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначаль­ной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая
стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленнойамортизации за один месяц в отношении амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество ме­сяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния данного объекта.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход оргзации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Для целей налогового учета основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода их в эксплатацию в рамках разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы.

Амортизируемые основные средства (имущество)обьединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до з лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использованиясвыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 2О лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использованиясвыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше до лет .

По амортизируемому имуществу, относящемуся к восьмой,девятой и десятой группам, не разрешено использовать нелинейный способ начисления амортизации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответвии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соотвествующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематермальных активов, нормы амортизации устанавливаются в Расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Чем короче установлен срок полезного использования, тем выше норма амортизации и соответственно, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. Установление более коротких сроков ролезного использования а также регулярная переоценка амортизируемого имущества позволяет создать благоприятные условии ядля финансирования процессом своевременного возмещения у физического и морального износа амортизируемого имущества.

В отношении амортизируемых основных средств , используемых для работы в условиях агрессивнои среды и (или) повышенной сменности ,к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять специальный коэффициент ,но не выше 2. Для амотизируемых основных средств,которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик,у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не спространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амор­тизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Амортизационная политика должна максимально полно ис­пользовать возможности по сокращению налогооблагаемой прибы­ли за счет амортизационных отчислений.

Налоговый щит можно получить:

используя нелинейный способ начисления амортизации;

устанавливая минимальный срок полезного использования из разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы;

применяя повышающие коэффициенты к нормам амортизации (если это возможно).

Однако необходимо учитывать, что использование данных мер может привести к резкому увеличению себестоимости продукции и потери конкурентоспособности предприятия.