Соответствии с международными стандартами.

Трансформация бухгалтерской отчетности - представляет собой подготовительный этап перед консолидацией отчетности отдельных компаний группы в единую отчетность. После того как сформирована учетная политика по МСФО, целесообразно провести ее сравнительный анализ с учетной политикой по РСБУ для выявления области корректировок.

В процессе работы на практике применяются четыре метода трансформации в зависимости от типа и состояния объектов учета:

- реклассификация - перевод объекта учета из одной учетной категории или группы в другую согласно требованиям соответствующего международного стандарта;

- переоценка, являющаяся обязательной для некоторых активов и обязательств;

- техническая корректировка или пересчет балансовых стоимостей в том случае, если расчет по МСФО требует другого порядка (например - амортизация);

- дисконтирование денежных потоков, резервов, долгосрочной дебиторской задолженности и фондов.

При проведении трансформации следует, прежде всего, сформировать список документации, которая необходима для определения объема предстоящей работы. Как правило, это следующие документы:

- учредительные документы компании (особенности этой компании);

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров (решения по дивидендам и т.п.);

- утвержденная учетная политика в развернутом виде;

- данные о выплатах управленческому персоналу и сведения о пенсионных планах и фондах;

- заключенные контракты, по которым выплаты еще не производились;

- бухгалтерский баланс (с подробными пояснениями);

- отчет о прибылях и убытках с расшифровкой данных;

- оборотно-сальдовый баланс - движение имущества и средств;

- сведения обо всех денежных потоках и фондах;

- информация по ОС и НМА (сведения по инвентаризации, распределение по группам, возникшие обязательства, принятый метод начисления амортизации, информация об ОС и НМА в залоге, а также о сданных в аренду);

- договоры аренды - их сроки и условия для дальнейшей классификации;

- информация о долгосрочных и краткосрочных инвестициях (распределение по видам, возникшие обязательства, основные данные о них);

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности (распределение по видам, наличие безнадежной и сомнительной задолженности, подробная расшифровка);

- информация по налогам и отчислениям;

- информация об уставном капитале, распределении акций, видах акций, их номинальной стоимости и т.д.;

- информация о внутригрупповых операциях;

- информация о судебных исках в части возможного появления условных обязательств и активов;

- любая другая информация, имеющая влияние на финансовое состояние компании.

Рекомендуется следующая последовательность работ по трансформации отчетности в формат МСФО.

1. В процессе трансформации данных, прежде всего, определяются подходы к оценке (если они не указаны в учетной политике по РСБУ): предполагаемый порог существенности, порядок признания выручки (по начислению или кассовый метод), валюта отчетности, рабочий план счетов в соответствии с МСФО и др.

2. Затем записываются корректировочные проводки для тех объектов учета, которые различаются по РСБУ и МСФО, после чего создается журнал трансформации с пояснениями. На его основе затем будет создана трансформационная таблица по стандартам МСФО, которая позволит подготовить официальный отчет.

3. Имеющиеся в учете забалансовые статьи в обязательном порядке реклассифицируются в балансовые статьи учета компании, но с появлением обязательства. Как правило, это финансовая аренда (IAS 17 "Аренда"), полученные на хранение или комиссию товары (IAS 2 "Запасы") и т.д. - на сумму оценки этих статей. Если организация за балансом ведет учет по статье "Износ жилого фонда", то эта статья переводится в основные средства как контрсчет к статье "Объекты жилого фонда".

4. Подробно анализируется статья "Основные средства" - состав и назначение ее элементов. Если имеются объекты, сдаваемые в операционную аренду или приобретенные не для производства, а для прироста стоимости (обычно это здания и земельные участки), они реклассифицируются как "Инвестиционная недвижимость" и согласно IAS 40 "Инвестиционное имущество" должны быть после этого сразу переоценены по рыночной или кадастровой стоимости. При этом следует обратить внимание на то, что переоценка относится не на резерв переоценки, как при обычной операции переоценки ОС, а непосредственно на финансовый результат.

Учет МПЗ по МСФО

Запасы - это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции.