Реформирование бухгалтерского учета, финансовой отчетности, анализа и аудита в России в соответствии с международными стандартами

Этапы возникновения и становления экономического анализа

1. 4000 г. до н.э. – возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов. Это связано с возникновением и развитием бухгалтерского учета.

2. Вторая половина 19 века – теоретическое и практическое развитие экономического анализа в эпоху развития капиталистических отношений.

3. Первая половина 20 века – обособление анализа хозяйственной деятельности в особую отрасль знания, с помощью которой изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производственно–финансовой деятельности, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Становление анализа хозяйственной деятельности обусловлено следующим:

А) удовлетворением практической потребности, которая возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства;

Б) развитием экономической науки в целом и ее отраслей в частности:

- выделение анализа хозяйственной деятельности в самостоятельную отрасль знаний - научную базу принятия управленческих решений;

- началом комплексного экономического изучения деятельности предприятия;

- выпуском первых специальных книг по экономическому анализу хозяйственной деятельности.

4. 30 г.г. 20 века - курс анализа хозяйственной деятельности (АХД) введен в программы вузов СССР. Становление АХД как науки.

5. Послевоенное время – основательная разработка теоретических вопросов анализа.

6. Современное состояние АХД - это разработанная в теоретическом и практическом плане наука. Она предполагает:

- широкое применение математических методов и компьютерных программ;

- использование методик экономического анализа в управлении производством на разных уровнях;

- внедрение теоретических достижений науки в практику экономического анализа;

- развитие экономического анализа;

- повышение заинтересованности в этой науке.

Реформирование бухгалтерского учета, финансовой отчетности, анализа и аудита в России в соответствии с международными стандартами

Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений как в качественном, так и в количественном отношении. В качественном отношении возникают новые требования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.
В корне меняется и отношение к профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала, который может оценить положение предприятия в развивающемся мире и основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода ею существования. Неразрывная связь бухгалтерского учета и финансового управления (менеджмента) состоит в том, что деловая информация должна быть адекватна целям предпринимательства. Такое положение бухгалтерского учета и бухгалтера соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы большинства стран мира.
За последние годы во всем мире крут знаний, необходимых для выполнения работы бухгалтера, значительно расширился. Данный процесс в будущем будет идти возрастающими темпами. С одной стороны, произошли значительные изменения в регулирующих основах в рамках которых должен действовать бухгалтер, включая изменения учетных стандартов и законодательства, введение новых налогов. С другой стороны, существуют области технологии или практики, которые существенно влияют на работу бухгалтера, такие, например, как применение компьютеров и использование количественных методов анализа в ежедневной работе. Формирование профессии бухгалтера связано не только с необходимостью повышения требований к знаниям, но и с ростом общественного интереса к ней в связи со все большим обеспечением свободного доступа к бухгалтерской информации. Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений также в количественном отношении. Экспертиза показывает. что общая потребность в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров для перехода к рыночной экономике составляет свыше 3 млн. человек., в том числе счетоводов — I млн, бухгалтеров техников — I млн, бухгалтеров экономистов со специальным высшим образованием — 500 тыс.; профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров крупных коммерческих структур и общественных бухгалтеров экспертов) — 300 тыс., профессиональных бухгалтеров — финансовых менеджеров — 100 тыс., профессиональных бухгалтеров аудиторов — 100-150 тыс. человек.
Концепция перестройки бухгалтерского образования исходит из предположения, что существующая система государственного образования не может удовлетворить потребности в количестве необходимых стране бухгалтерских кадров, как с высшим, так и со средним специальным образованием. Так высшее образование бухгалтеров обеспечивают около 300 вузов России (в том числе государственные, профильные, непрофильные и коммерческие), способные дать в год максимально 30 тыс. выпускников при потребности в 500 тыс. Поэтому в концепции должны быть предусмотрены два основные направления:

1) расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, техникумах, учебных центрах и ПТУ. где обеспечиваются долгосрочные программы:
2) создание особой системы профессионального ускоренного образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающей краткосрочные программы подготовки и переподготовки.
Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров содержит квалификационные характеристики по четырем уровням образования:
1 й уровень — подготовка бухгалтеров счетоводов (младших бухгалтеров). Учебный гланд этого уровня позволяет готовить не только клерка счетовода, но и бухгалтера для предприятия малого бизнеса;

2 й уровень — подготовка бухгалтера техника, способного выполнять обязанности бухгалтера на средних н крупных предприятиях (коммерческих организациях). Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов:

3 й уровень — подготовка бухгалтера экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности внутреннего аудитора. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов — бакалавров и дипломированных специалистов. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования высшее образование является пред квалификационным профессиональным образованием;
4 й уровень — подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:

Главных бухгалтеров (директоров бухгалтерии), бухгалтеров экспертов (консультантов), бухгалтеров управленческого анализа; 2) финансовых менеджеров (управляющих — директоров финансовых департаментов). финансовых экспертов (консультантов), финансовых аналитиков: 3) аудиторов (специалистов внешнего аудита), их принято ранжировать по степени квалификации в соответствии со знаниями методов экономического анализа, способностью оценивать финансовое положение и умением прогнозировать будущее предприятий. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в Программе реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, поставлены две главные задачи: совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета и становление бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров. В апреле 2001 г. Правительством РФ были одобрены меры по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета

.
В области обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности планируется установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности по международным стандартам.

Многое в становлении профессионального бухгалтера и аудитора зависит от качества подготовки в вузе. В государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по направлению «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусматривается серьезная подготовка бухгалтеров экономистов по экономическому анализу. Они изучают теорию экономического анализа, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, финансовый анализ как специальные дисциплины а также ряд спецкурсов. Среди них: концепции и анализ денежных потоков, инвестиционный анализ, оценка и анализ рисков, анализ структуры и определение цены капитала, анализ операций с ценными бумагами, функционально стоимостный анализ, инвестиционный анализ, маркетинговый анализ и др.

Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров и аудиторов — основное звено кадрового обеспечения реформирования бухгалтерского учета в организациях. Главный бухгалтер или руководитель финансовой службы, если они профессиональные бухгалтеры, сумеют правильно поставить бухгалтерское дело в своих департаментах, обучить новому подходу к бухгалтерскому учету (адекватному рыночной экономике) своих подчиненных, организовать переподготовку и аттестацию бухгалтеров на соответствие занимаемой должности. Однако для качественной подготовки самих профессиональных бухгалтеров и аудиторов требуется дальнейшее приближение к международным стандартам бухгалтерского образования.
Особое внимание сейчас уделяется модернизации образования аудиторов в связи с обновленным Федеральным законом «Об аудиторской деятельности*».
Какие принципиальные изменения в профессиональное образование аудиторов внес указанный Федеральный закон?

1. Для повышения качества аудиторских услуг с I января 2011 г. вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности.

2. Согласно Федеральному закону аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора. Первым условием на получение квалификационного аттестата является факт сдачи квалификационного экзамена. Указанные обстоятельства обусловливают требования, предъявляемые к квалификационному экзамену.

Согласно Федеральному закону квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Установленный порядок создания единой аттестационной комиссии обеспечивает возможность участия в ней представителей всех аудиторских организаций России и одновременно единый государственный подход к организации ее деятельности.
3. Важным условием, обеспечивающим соблюдение принципов разумности и открытости проведения квалификационного экзамена, является коллегиальное обсуждение перечня дисциплин, которые составят наилучшую базу для формирования вопросов, тестов, задач, которые будут предлагаться претендентам на квалификационном экзамене. С этой целью Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ составил и обсудил соответствующий перечень дисциплин. Перечень включает две группы дисциплин. В первую группу входят: бухгалтерский учет и отчетность, в том числе консолидированная: МСФО: управленческий учет и финансовый анализ; управление рисками и внутренний контроль; аудиторская деятельность. Вторая группа состоит из комплекса дисциплин, которые будут включены в экзаменационные вопросы только в той части, в которой это необходимо для аудиторской деятельности: правовое регулирование хозяйственной деятельности; налогообложение и др. Данный перечень будет обязательным для разработки Единой программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. Указанная программа будет представлена на сайтах всех СРО аудиторов. Тем самым все лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, смогут заблаговременно узнать требования, которые будут к ним предъявляться.
4. В отношении пред квалификационного обучения Федеральный закон вносит два принципиальных изменения.

Первое изменение обусловлено тем, что в соответствии с Федеральным законом № 307Ф3 к квалификационному экзамену допускается претендент, имеющий высшее образование независимо от его профиля (ч. 3 ст. 11).
Между тем в любом учебном процессе важным фактором, влияющим как на уровень усвоения новых знаний, так и на срок обучения. является начальный уровень образования учащегося. В рассматриваемых условиях при организации пред квалификационного обучения должен приниматься во внимание начальный уровень высшего образования претендента, а именно в какой мере содержание высшего образования претендента способствует ему при изучении учебного материала единой Программы квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.
Если учесть то, что основу единой Программы квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора составляет блок учетно аудиторско финансовых дисциплин, становится ясно, что начальный уровень высшего образования претендентов по отношению к возможностям усвоения учебного материала единой Программы квалификационных экзаменов является далеко не одинаковым. Так претендентам, не имеющим высшего экономического образования, придется в пред квалификационный период обучения получить знания по основам учетно аудиторско финансовых дисциплин. В этой связи в период пред квалификационного образования возникает дополнительная задача — приведения начального уровня образования претендентов в соответствие с единой Программой квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. Причем эта задача должна быть решена на первой ступени пред квалификационного образования.
В этой связи пред квалификационное обучение должно будет включать две ступени:
1) приведение начального уровня высшего образования претендента в соответствие с содержанием Программы квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора;

2) получение знаний и навыков, необходимых для сдачи квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

Второе изменение в части пред квалификационного обучения лиц желающих заниматься аудиторской деятельностью обусловлено новыми требованиями к производственному стажу претендента, который установил Федеральный закон № 307ФЗ. Согласно ч. I ст. 11 квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
5. Прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
В инструктивных и методических материалах, разработанных и утвержденных саморегулируемыми организациями аудиторов (СРОА) для обучения по программам повышения квалификации, рекомендуется очное обучение в форме учебных курсов в УМЦ, внесенных в реестр СРОА. членом которой является аудитор. Действительно, для повышения квалификации по программам базовых курсов, рассчитанных, как правило, на 40 часов, лучше всего, как показывает опыт прошедших лет походит очная форма обучения в специализированном образовательном учреждении (УМЦ). Аудитор:
- может проходить повышение квалификации в любой образовательной организации, внесенной в реестр СРОА, членом которой он является:
- выбирать для обучения любую из программ повышения квалификации, утвержденных СРОА. членом которой он является.

6. Проведение квалификационного экзамена в упрошенном порядке. Поскольку указанный Федеральный закон вводит единый квалификационный экзамен на аттестат аудитора, который предоставляет ему право проводить аудит в любых отраслях экономики, встал вопрос о том. как быть аудиторам, имеющим действительные квалификационные аттестаты, выданные до I января 2011 г. и, следовательно. предоставляющие им право проводить аудит только в одной из четырех областей экономики, а именно: общий аудит, аудит банков, аудит страховых организаций, аудит финансовых институтов. В связи с тем. что профессиональные знания и навыки этих аудиторов проверялись при первоначальной сдаче квалификационного экзамена и они уже имеют опыт работы в качестве аудитора, для них устанавливается упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена на новый аттестат аудитора.
Квалификационный экзамен в упрошенном порядке:

а) проводится с I января 2011 г. до I января 2013 г.:

б) вправе сдавать аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 г.

Упрощенный экзамен проводится по отраслевым областям, в которых претендент не имеет опыта работы в качестве аудитора.

4. Перспективы развития экономического анализа

Переход к рыночной экономике в России требует развития методологии и организации экономического анализа, адекватных рыночным отношениям. Стоит задача сохранить методологические ценности в области экономического анализа централизованно плановой экономики и использовать опыт, накопленный в передовых странах рыночной экономики. К тому же в развивающемся мире постоянно ставятся новые задачи, необходимо совершенствовать экономический анализ, например, в условиях развития процессов глобализации мирового хозяйства.

Направления совершенствования организации экономического анализа в России.
Бухгалтерский и рыночный подходы в экономическом анализе. Анализ результатов деятельности предприятий включает большое число различных видов опенок, зависящих от поставленной цели. Например, расчет доходности фирмы для определения динамики ее развития, сравнения ее показателей с аналогичными показателями других предприятий или оценка предприятия с точки зрения его рыночной стоимости.

Ситуационный анализ. В плановой экономике преобладал годовой анализ хозяйственной деятельности по данным годовой отчетности, который оформлялся в виде объяснительной записки к годовому отчету. Не отрицая важности анализа годовой финансовой отчетности, следует совершенствовать методику оперативного, внутрихозяйственного, тематического анализа с учетом сложившейся ситуации в хозяйственной деятельности. Методика экономического анализа должна приближаться к потребностям предприятия, соответствовать повседневным запросам управления, учитывая наличие конкуренции, инфляции, состояние спроса и предложения. Важно сокращать анализируемый период, расширять круг объектов анализа внутри предприятия, причем не только производственных, но и финансовых показателей. Необходимо использовать оперативный финансовый план, баланс платежеспособности за разные периоды, вплоть до однодневного платежного календаря.
В процессе принятия решений следует оценивать не только будущие доходы, но н связанные с этим экономические риски. Рисками надлежит с помощью анализа управлять, т.е. по результатам аналитических расчетов следует определять целесообразность применения тех или иных методов минимизации рисков.
Стратегический анализ. В централизованной плановой экономике стратегическое планирование и. соответственно, стратегический анализ были прерогативой Госплана СССР и центральных министерств и ведомств. В условиях рыночных отношений и самостоятельности предприятий, отраслевой и межотраслевой конкуренции стратегический анализ становится необходимым в управлении предприятиями.Стратегический анализ должен прежде всего базироваться на результатах комплексного экономического анализа всех показателей прошлой деятельности, всех ее сторон от состояния научно-технического прогресса, развития интеллектуального капитала, социальных и экономических последствий развития бизнеса

Проектный анализ. Проектный анализ служит средством для организации лучшего выбора среди альтернативных вариантов с помощью моделирования ситуации конкурентного рынка. Главной идеей проектного анализа является тщательное «взвешивание» на весах, где на одной чаше лежат выгоды для участников проекта, а на другой — их затраты. В зарубежной практике эффективность финансирования проектов рассчитывается по так называемой «методике ЮНИДО» — своеобразному международному стандарту для обоснования эффективности инвестиций. Идеи этого стандарта получили отражение в принципиально новом для отечественной инвестиционной теории и практике документе — Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проектов. Этот документ был официально издан в 1999 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ. Методические рекомендации содержат систему показателей — традиционных и новых, адекватных рыночной экономике, которую следует использовать в экономическом анализе для оценки эффективности инвестиционных проектов.

Анализ эффективности бизнес-процессов. Система управленческого учета при внедрении управления бизнес-процессами в России еще слабо разработана. Предстоит определить бизнес-процессы в системе управленческого учета, классифицировать модели управления предприятием, основанные на бизнес-процессах (использующие формализованные бизнес-процессы, унифицированные бизнес-процессы, контроли затрат бизнес-процессов н др.).

Маркетинговый анализ. Если плановая система управления экономикой была ориентирована на специализацию предприятий и проблем рынка продаж практически не было, то рыночные отношения изменяют ориентацию предприятий на рыночный спрос. В рыночной экономике преобладает создание новой продукции для новых ниш в рынке. Для экономического анализа возникает новое поле применения. Маркетинговые исследования представляют собой по сути экономический анализ.

Перед Российской экономикой стоит задача разработать методы маркетинговою прогнозного анализа.. Следует тщательно изучать объекты маркетингового анализа: товар, потребителей, т.е. рынок, конкуренцию. Следовательно, анализ маркетинговой деятельности необходим для составления плана продаж продукции н услуг — основы бизнес-планирования деятельности предприятия на годовую и более длительную перспективу.

Фундаментальный анализ. Понятие фундаментального анализа возникло и получило распространение в экономической литературе и практике в связи с развитием рынка корпоративных ценных бумаг, так как инвесторы предполагали существование функциональной зависимости между динамикой курсов акций предприятий и эффективностью их функционирования в прошлом, настоящем и особенно в будущем, а также особенностями экономического и политического развития страны, спецификой отрасли и месторасположением предприятия.