Отчета о прибылях и убытках 1 страница
Пример заполнения строки 250
Отчета о прибылях и убытках
Организация акционерным обществом не является, данных для заполнения строки 250 отчета о прибылях и убытках не имеется.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | - | - |
3.2.26. Статья "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
(строка 260)
По статье "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260) показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством (п. 76 Инструкции N 111). Строка 260 отчета о прибылях и убытках заполняется только акционерными обществами.
Вместе с тем в настоящее время законодательством не определен порядок расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию. Ранее такой порядок устанавливался Стандартом N 198, однако с 01.01.2015 он утратил силу (Постановление N 92).
В связи с этим организациям можно порекомендовать для заполнения строки 260 отчета о прибылях и убытках воспользоваться подходами, содержащимися в утратившем силу Стандарте N 198, изложив этот порядок в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).
Отметим, что исходя из подходов, содержащихся в Стандарте N 198, разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде в следующих ситуациях:
- конвертация ценных бумаг акционерного общества в простые акции;
- при исполнении договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 20 Стандарта N 198).
Это означает, что если акционерное общество не имело конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи простых акций по цене ниже их рыночной стоимости, то строка 260 отчета о прибылях и убытках им не заполняется.
Разводненная прибыль (убыток) на простую акцию рассчитывается посредством увеличения соответствующих показателей, используемых при расчете базовой прибыли (убытка) на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества простых акций в обращении.
Каждый вид и выпуск ценных бумаг, конвертируемых в простые акции, и договор купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной следует расположить в порядке возрастания значений возможного прироста базовой прибыли на акцию (от наименьшей величины до наибольшей). В соответствии с указанной последовательностью базовая прибыль (убыток), причитающаяся владельцам простых акций, и средневзвешенное количество простых акций поочередно увеличиваются на величину их возможного прироста.
В результате разводненная прибыль (убыток) на простую акцию определяется путем деления скорректированной базовой прибыли, причитающейся владельцам простых акций, на скорректированное средневзвешенное количество простых акций. Из полученных значений разводненной прибыли на простую акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение базовой прибыли на простую акцию. Эта величина и показывается как разводненная прибыль на простую акцию (п. 21, 30, 31 Стандарта N 198).
Порядок определения возможного прироста базовой прибыли, возможного прироста средневзвешенного количества простых акций раскрывается в п. 22 - 30 Стандарта N 198, а условный пример расчета разводненной прибыли на простую акцию приведен в приложении к Стандарту N 198 (пример 5).
| Обратите внимание! Величина разводненного убытка на акцию приводится в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
Пример заполнения строки 260
отчета о прибылях и убытках
Организация акционерным обществом не является, данных для заполнения строки 260 отчета о прибылях и убытках не имеется.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | - | - |
3.3. Отчет об изменении собственного капитала.
Порядок заполнения
В отчете об изменении собственного капитала отражается информация об изменении собственного капитала за отчетный год, а также за год, предшествующий отчетному. В нем указываются изменения собственного капитала как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей. Кроме того, отражаются причины произошедших изменений собственного капитала.
Отчет об изменении собственного капитала выглядит следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Остаток на 31.12.20__ г. | |||||||||
| Корректировки в связи с изменением учетной политики | |||||||||
| Корректировки в связи с исправлением ошибок | |||||||||
| Скорректированный остаток на 31.12.20__ г. | |||||||||
| За ______ 20__ года увеличение собственного капитала - всего | |||||||||
| В том числе: | |||||||||
| чистая прибыль | |||||||||
| переоценка долгосрочных активов | |||||||||
| доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | |||||||||
| выпуск дополнительных акций | |||||||||
| увеличение номинальной стоимости акций | |||||||||
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | |||||||||
| реорганизация | |||||||||
| Уменьшение собственного капитала - всего | |||||||||
| В том числе: | |||||||||
| убыток | |||||||||
| переоценка долгосрочных активов | |||||||||
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | |||||||||
| уменьшение номинальной стоимости акций | |||||||||
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | |||||||||
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | |||||||||
| реорганизация | |||||||||
| Изменение уставного капитала | |||||||||
| Изменение резервного капитала | |||||||||
| Изменение добавочного капитала | |||||||||
| Остаток на ________ 20__ года | |||||||||
| Остаток на 31.12.20__ г. | |||||||||
| Корректировки в связи с изменением учетной политики | |||||||||
| Корректировки в связи с исправлением ошибок | |||||||||
| Скорректированный остаток на 31.12.20__ г. | |||||||||
| За ___________ 20__ года Увеличение собственного капитала - всего | |||||||||
| В том числе: | |||||||||
| чистая прибыль | |||||||||
| переоценка долгосрочных активов | |||||||||
| доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | |||||||||
| выпуск дополнительных акций | |||||||||
| увеличение номинальной стоимости акций | |||||||||
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | |||||||||
| реорганизация | |||||||||
| Уменьшение собственного капитала - всего | |||||||||
| В том числе: | |||||||||
| убыток | |||||||||
| переоценка долгосрочных активов | |||||||||
| расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | |||||||||
| уменьшение номинальной стоимости акций | |||||||||
| выкуп акций (долей в уставном капитале) | |||||||||
| дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации | |||||||||
| реорганизация | |||||||||
| Изменение уставного капитала | |||||||||
| Изменение резервного капитала | |||||||||
| Изменение добавочного капитала | |||||||||
| Остаток на ________ 20__ года |
Показатели в отчете об изменении собственного капитала группируются по двум годам - отчетному (2015) и предыдущему (2014), а в первых его строках представляется информация о величине капитала на 31 декабря 2013 г.
Рассмотрим, за какие периоды необходимо внести данные в отчет об изменении собственного капитала, составляемый за 2015 год.
| Строки отчета об изменении капитала | Какие данные и за какой период отражаются |
| Строки 010 - 040 | Остаток капитала на 31 декабря 2013 г. |
| Строки 050 - 090 | Изменение капитала за январь - декабрь 2014 г. |
| Строки 100 - 140 | Остаток капитала на 31 декабря 2014 г. |
| Строки 150 - 190 | Изменение капитала за январь - декабрь 2015 г. |
| Строка 200 | Остаток капитала на 31 декабря 2015 г. |
Хозяйственные операции, приводящие к изменению капитала за 2015 и 2014 годы, группируются следующим образом:
- увеличивающие капитал - указываются в строках 050 - 059 (за 2014 год) и строках 150 - 159 (за 2015 год);
- уменьшающие капитал - в строках 060 - 069 (за 2014 год) и строках 160 - 169 (за 2015 год);
- изменяющие отдельные составляющие капитала при неизменной величине собственного капитала в целом - в строках 070 - 090 (за 2014 год) и строках 170 - 190 (за 2015 год).
В графах отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Графа отчета об изменении капитала | Для заполнения используются данные бухгалтерского учета по счету: |
| Графа 3 "Уставный капитал" | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
| Графа 9 "Чистая прибыль (убыток)" | 99 "Прибыли и убытки" |
Отчет об изменении собственного капитала составляется на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухгалтерского учета.
Примечание. Подробнее о собственном капитале см. раздел 3.1.3.
3.3.1. Изменения собственного капитала за предыдущий год
3.3.1.1. Строка 010 "Остаток на 31.12.20__ г."
3.3.1.1.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 010 отчета об изменении
собственного капитала
В строке 010 "Остаток на 31.12.20___" в соответствующих графах указываются остатки по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему, т.е. остатки на 31 декабря 2013 г. (п. 77 Инструкции N 111). Остатка на счете 99 "Прибыли и убытки" на конец года быть не может, так как он закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 6 п. 78 Инструкции N 50).
По соответствующим графам строки 010 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 010 "Остаток на 31.12.20___ г." | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Сальдо на 31 декабря 2013 г. по счету (субсчету): | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд" - в части не оплаченной учредителем доли в уставном фонде организации, отражаемой по дебету субсчета 75-1 (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <1>) | |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <2>) | |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <3>) | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показатель указывается в круглых скобках <3>) | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии непокрытого убытка показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <3>) | |
| Графа 9 "Чистая прибыль (убыток)" | 99 "Прибыли и убытки" (в годовом отчете показатель отсутствует) | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем (графа 3 - графа 4 - графа 5 +/- графа 6 + графа 7 +/- графа 8) |
--------------------------------
<1> Пункты 12, 35 Инструкции N 111.
<2> Пункты 12, 36 Инструкции N 111.
<3> Пункт 12 Инструкции N 111.
Показатели строки 010 отчета об изменении собственного капитала должны быть взаимоувязаны с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой бухгалтерской отчетности см. главу 5.
3.3.1.1.2. Пример заполнения строки 010
отчета об изменении собственного капитала
По состоянию на 31 декабря 2013 г. в бухгалтерском учете организации числятся следующие остатки по счетам, предназначенным для учета собственных средств (собственного капитала) организации (собственные доли, выкупленные у участников, отсутствуют):
руб.
| Наименование счета (субсчета) | Дебет | Кредит |
| 80 "Уставный капитал" | ||
| 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" | ||
| 82 "Резервный капитал" | ||
| 83 "Добавочный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 010 "Остаток на 31.12.2013" показывается в круглых скобках, так как он уменьшает величину собственного капитала, и, следовательно, является вычитаемым показателем (п. 12, 35 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Остаток на 31.12.2013 | (50) | - | - |
3.3.1.2. Строка 020 "Корректировки в связи
с изменением учетной политики"
В строке 020 отчета об изменении собственного капитала показывается изменение величины капитала на 31 декабря 2013 г. как в целом (графа 10), так и по каждой статье в отдельности (графы 3 - 9) в результате внесения изменений в учетную политику (п. 78 Инструкции N 111).
3.3.1.3. Строка 030 "Корректировки в связи
с исправлением ошибок"
В строке 030 отчета об изменении собственного капитала показывается изменение величины капитала по состоянию на 31 декабря 2013 г. как в целом (графа 10), так и по каждой статье в отдельности (графы 3 - 9) в связи с исправлением ошибок (п. 79 Инструкции N 111).
Примечание. Подробнее о корректировках в связи с исправлением ошибок см.:
- пособие "Бухгалтерские ошибки в классификации активов, доходов и расходов: как исправить?" (автор Н.Ф.Эскина);
- пособие "Бухгалтерские ошибки в учетной оценке активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов: как исправить?" (автор Н.Ф.Эскина);
- пособие "Бухгалтерские ошибки в периодизации хозяйственных операций: как исправить?" (автор Н.Ф.Эскина);
- статью "Бухгалтерский учет и аудит в Республике Беларусь: традиции и новации".
3.3.1.4. Строка 040 "Скорректированный остаток
на 31.12.20__ г."
3.3.1.4.1. Какие данные бухгалтерского учета
используются для заполнения строки 040
отчета об изменении собственного капитала
В строке 040 "Скорректированный остаток на 31.12.20__" указывается величина каждой составляющей собственного капитала на 31 декабря 2013 г. с учетом корректировок, если такие имели место в связи с изменением учетной политики или в связи с исправлением ошибок (п. 80 Инструкции N 111).