Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 20 страница

Общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.

Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб/шт. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 83-2 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

В годовом балансе фирмы данные, которые указаны по строке 1310, увеличиваются на 20 тыс. руб.

Строка 1360 "Резервный капитал"

По строке 1360 бухгалтерского баланса указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала (фонда), образованного как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

Формирование резервного капитала

Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5% от его уставного капитала. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 (99) Кредит 82

- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Счет 84 используется, если решение о размере отчислений в резервный фонд принимает общее собрание собственников.

Пример. По итогам деятельности за отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. По уставу "Пассива" 10% чистой прибыли должны отчисляться в резервный фонд.

Формирование резервного фонда бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 99 Кредит 82

- 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1360 следует указать 30 тыс. руб.

Использование резервного капитала

Резервный капитал фирмы, который отражают по строке 1360 баланса, может быть уменьшен.

Акционерные общества вправе расходовать средства резервного фонда:

- на покрытие его убытков;

- на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного фонда на любые цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на его использование для ООО не установлено.

Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример. По уставу АО "Актив" должно создать резервный фонд в сумме 15 000 руб.

В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли, пока он не достигнет этой суммы.

По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы фирма получила убыток.

Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы общество получило чистую прибыль в размере 400 000 руб., а 5% от этой суммы - 20 000 руб.

Этих средств достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал, как это предусмотрено уставом фирмы (то есть в размере 15 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Сумма резервного капитала в размере 15 тыс. руб. должна быть указана по строке 1360 баланса за третий год работы фирмы.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Основная цель деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Нераспределенная прибыль

По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

- на выплату дивидендов;

- на создание и пополнение резервного фонда;

- на погашение убытков;

- на другие цели по решению владельцев фирмы.

Прибыль прошлых лет

Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

Пример. ООО "Пассив" по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. - на увеличение уставного капитала. Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 84 Кредит 75

- 70 000 руб. - отражено решение общего собрания о выплате дивидендов;

Дебет 84 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

Пример. За отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы был удержан налог на прибыль в сумме 60 000 руб.

Соответствующие операции были отражены по дебету счета 99.

В баланс "Пассива" за отчетный год по строке 1370 следует включить сумму 190 тыс. руб. (190 000 = 250 000 - 60 000).

Общество вправе выплачивать дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года по решению общего собрания участников (акционеров). Закреплять право на выплату промежуточных дивидендов в уставе не требуется. Для этой цели прибыль отчетного года используется авансом, поскольку ее возможно определить лишь на конец года. Такие операции отражают записями по дебету счета 84, невзирая на то, что кредитовое сальдо по нему может отсутствовать:

Дебет 84 Кредит 75

- объявлены промежуточные дивиденды.

Эти проводки уменьшат общую сумму нераспределенной прибыли, которая сформируется 31 декабря по кредиту счета 84.

Пример. АО "Актив" остатка по счету 84 на начало отчетного года не имеет. В течение года были начислены (и выплачены) промежуточные дивиденды в сумме 100 000 руб. Чистая прибыль отчетного года составила 150 000 руб. По строке 1370 годового баланса "Актив" покажет сумму 50 тыс. руб. (50 000 = 150 000 - 100 000).

Как действовать, если после выплаты промежуточных дивидендов возник убыток, рассмотрим ниже.

Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог разд. III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Пример. ООО "Пассив", зарегистрированное в отчетном году, получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов - 80 000 руб.

В отчетном году "Пассив" начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения "Пассив" не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

- по строке 2110 "Выручка" - 360 000 руб.;

- по строке 2120 "Себестоимость продаж" - (290 000 руб.);

- по строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" - 70 000 руб. (360 000 - 290 000);

- по строке 2350 "Прочие расходы" - (80 000 руб.);

- по строке 2410 "Текущий налог на прибыль" - (15 000 руб.);

- по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" - (25 000 руб.).

При реформации баланса будет сделана запись:

Дебет 84 Кредит 99

- 25 000 руб. - списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса "Пассива" за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

Еще один пример.

Пример. После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, АО "Актив" обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки - 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 60

- 40 000 руб. - исправлена ошибка прошлого года.

Расходы за счет чистой прибыли, не предусмотренные собственниками фирмы (например, на мероприятия социального характера), не допускаются.

Пример. В отчетном году общее собрание акционеров АО "Актив" приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года целевые расходы на эти мероприятия отражены записями:

Дебет 76 Кредит 51 (71)

- 50 000 руб. - оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

Дебет 84 Кредит 76

- 50 000 руб. - отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет прибыли прошлых лет (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор "Актива" самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. Эти выплаты в конечном счете уменьшат прибыль текущего года, но отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 73

- 10 000 руб. - выделена материальная помощь работникам;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 10 000 руб. - расходы на материальную помощь списаны за счет финансового результата отчетного года.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выплатило промежуточные дивиденды своим участникам - физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников "Пассив" в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 13% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75

- 100 000 руб. - объявлены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 50

- 87 000 руб. - выплачены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ из доходов учредителей;

Дебет 84 Кредит 75

┌────────────┐

- │100 000 руб.│ - сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

└────────────┘

Дебет 91-2 Кредит 75

- 100 000 руб. - выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 000 руб. - выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер "Пассива" должен письменно сообщить в свою налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

Дебет 84 Кредит 99

- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

Дебет 82 Кредит 84

- 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 "Резервный капитал" будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не предусмотрел. Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Минфин России разъясняет (Письма от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107), что такие вклады отражают обособленно - на счете 83 "Добавочный капитал". Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества для погашения непокрытого убытка. По итогам года, предшествующего отчетному, "Пассив" получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 75 Кредит 83

- 120 000 руб. - принято решение о размере вкладов в имущество;

Дебет 51 Кредит 75

- 120 000 руб. - участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 тыс. руб.

Строка 1300 "Итого по разделу III"

По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

- 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";

- 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- 1340 "Переоценка внеоборотных активов";

- 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";

- 1360 "Резервный капитал";

- 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком "минус".

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 1410 "Заемные средства"

По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

- 67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита";

- 67-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 67-2-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа";

- 67-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, покажите его сумму в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

Кредиты банков

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

Так, по кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила ваша фирма деньги или нет - неважно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет вашей фирмы, сделайте проводку:

Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1-1

- кредит зачислен на расчетный (валютный, специальный) счет.

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам вашей фирмы (то есть минуя ваши банковские счета), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1-1

- кредит перечислен контрагенту.

Пример. В отчетном году АО "Актив" взяло в банке "Коммерческий" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. с ежемесячной уплатой процентов. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 1 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 120 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена основная сумма долга без процентов - 1000 тыс. руб.

Как учесть проценты по банковским кредитам

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Внимание! Проценты, причитающиеся к уплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита. Соглашение об уплате процентов одновременно с возвратом основного долга роли не играет.

Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива начаты.

Если эти условия выполняются, то сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 67-1-2

- начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.

При списании процентов на прочие расходы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

Пример. АО "Актив" 1 февраля отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на два года.

Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых.

Получение кредита бухгалтер "Актива" должен отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 67-1-1

- 1 000 000 руб. - поступил кредит на расчетный счет "Актива".

Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:

1 000 000 руб. x 20% : 366 дн. x 29 дн. = 15 847,05 руб.

Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц (исходя из количества дней). В конце февраля бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 15 847,05 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;

Дебет 67-1-2 Кредит 51

- 15 847,05 руб. - уплачены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена сумма кредита в размере 1000 тыс. руб. Проценты по кредиту в балансе не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.

Внимание! Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Учитывать их при методе начисления нужно как и в бухгалтерском учете - ежемесячно, независимо от порядка их уплаты (Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/6387).

Как учесть кредиты в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли.

Такой пересчет проводят:

- на дату поступления или возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" получило долгосрочный кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита.

Сумма процентов по кредиту, начисленная на конец года, составила 5000 долл. США.

Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения кредита - 60 руб/USD;

- на 31 декабря (дату составления отчетности) - 62 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 52 Кредит 67-1-1

- 3 000 000 руб. (50 000 USD x 60 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка.

На 31 декабря задолженность по кредиту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту.

При пересчете задолженности в учете "Пассива" следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-1

- 100 000 руб. (50 000 USD x (62 руб/USD - 60 руб/USD)) - отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 310 000 руб. (5000 USD x 62 руб/USD) - начислены проценты.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают только сумму кредита в размере 3100 тыс. руб. (3 100 000 = 3 000 000 + 100 000). Проценты не являются заемными средствами, поэтому отражаются в строке 1450 баланса.

Займы

По строке 1410 баланса отражают остаток заемных средств (без учета начисленных процентов, подлежащих уплате в долгосрочном периоде), не возвращенных заимодавцам по состоянию на отчетную дату.

Ваша фирма может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- вещами, то есть в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- путем выпуска облигаций.

Как учесть заем в денежной форме

Заем получен в рублях

Если вы получили заем в рублях, сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2-1

- получен денежный заем.

После возврата займа сделайте запись:

Дебет 67-2-1 Кредит 51

- возвращен денежный заем.

Пример. В отчетном году по договору беспроцентного долгосрочного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от АО "Актив" (заимодавца) деньги в сумме 100 000 руб.

Заем был перечислен на расчетный счет "Пассива".

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 67-2-1

- 100 000 руб. - получен заем от АО "Актив".

Если на конец отчетного года сумма займа (100 000 руб.) возвращена не будет, то ее указывают по строке 1410 баланса.

При возврате займа бухгалтер сделает запись:

Дебет 67-2-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - возвращен заем.

Если на конец отчетного года сумма займа была возвращена, то в балансе ее не указывают.

Сумма займа выражена в условных единицах

Если сумма займа выражена в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму долга в размере фактически поступивших денежных средств;

- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из курса иностранной валюты, установленного Банком России или соглашением сторон, на дату возврата денег и на каждую отчетную дату.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает отрицательная курсовая разница. Она является прочими расходами фирмы. На ее сумму возрастает задолженность по займу.

В течение года кредиторскую задолженность по займу, выраженную в условных единицах, нужно пересчитывать на каждую отчетную дату (по курсу, установленному в договоре займа).