Порядок проведения аудита порядка формирования финансового результата и использования прибыли
Порядок проведения аудита материально-производственных запасов
Основные документы:
1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» от приказа №135 от 26.12.02г.
2. Методические указания по Пб специального оборудования, специального одежды, специальных инструментов;
3. Приказ Минфина №119 от 21.12.01г.
4. Гл. 25 ст. 254 НК РФ;
5. Постановление РФ №814 от 12.11 02г. «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ»;
Проверяется учет МПЗ на счетах и субсчетах:
Счет 10 - «материалы»:
Субсчета:
− «сырье и материалы»;
− «топливо»;
− «тары и тарные материалы»;
− «запчасти»;
− «прочие материалы»;
− «материалы, предназначенные в переработку на сторону»;
− «строй материалы»;
− «инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
− «спец. одежда в эксплуатации»;
Счет 11 – «Животные на выращивании и откорме»
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
Счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Счет 16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
Счет 40 – «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
Счет 41 – «Товары»;
Счет 42 – «Торговая наценка»;
Счет 43 – «Готовая продукция».
Забалансовые счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие аудируемому лицу:
Счет 002 – «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»
Счет 003 – «Материалы, принятые в переработку»;
Счет 004 – «Товары, принятые на комиссию».
Проверяется правильность учета ТМЦ по видам, сортам, маркам и по размерам, которые должны иметь по номенклатуре коммерческие организации, и которые должны быть записаны в номенклатурный ценник с указанием твердой учетной цены.
Проверяется соответствие оценки ТМЦ по приобретению в соответствии с учетной политикой по фактической стоимости, по средней цене с учетом или без учета транспортных заготовительных расходов (ТЗР).
Проверяются следующие первичные документ по движению МПЗ:
Ø Журнал учета поступающих грузов;
Ø Коммерческие акты, если груз поврежден;
Ø Наряды и доверенности на поступление материалов;
Ø Акты о приемки товаров;
Ø Товаротранспортные накладные;
Ø Счета-фактуры по НДС;
Ø Приходные ордера на складе;
Ø Требования (на отпуск со склада);
Ø Лимитно-заборные карты;
Ø Накладные на внутреннее перемещение материалов и отпуск их на сторону;
Ø Карточки складского учета;
Ø Оборотные ведомости и книги учета материалов;
Ø Претензии на некачественную поставку ТМЦ;
Ø Договор о полной материальной ответственности;
Ø Материалы по переоценке ТМЦ в связи с изменением их товарного вида;
Ø Материалы по инвентаризации и внезапным проверкам ТМЦ;
Ø Правильность расчетов по потерям, недостачам в пределах норм естественной убыли по учетным ценам и сверх норм естественной убыли по розничным ценам с виновных лиц;
Ø Операции с возвратной и невозвратной тарой;
Ø Расходы по ТЗР в соответствии с учетной политикой аудируемого лица.
Ø Проверяются обороты по счетам БУ: 10, 11, 14, 15, 16, 19, 40, 41, 42, 43, 20, 23, 29 44, 60, 62, 76, 94, 90, 91, и др.
Порядок проведения аудита порядка формирования финансового результата и использования прибыли
Целью аудита является выражение мнения о степени достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков аудируемого лица, а также законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении клиента после налогообложения.
Задачами аудита являются:
а) установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, работ, услуг;
б) анализ правильности учета прочих расходов и доходов, а также правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Основные документы:
1) Закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96г;
2) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
3) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
4) Приказ Минфина РФ № 67Н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Проверяются и анализируются следующие первичные документы:
Ø Учредительные (устав организации и учредительные документы);
Ø Протоколы собраний учредителей или совета директоров;
Ø Приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), договора, отчеты кассира, материальные отчеты;
Ø Ученые регистры по счетам БУ 50, 51, 68, 76, 60 ,62 ,84, 90, 91, 96, 99
Ø Главная книга или оборотная ведомость по всем счетам;
Ø Форма №2 квартальных и годового отчетов;
При этом проверяется:
1. Правильность оформления реформации баланса по состоянию на 31.12. текущего года.
При реформации закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» заключительными бухгалтерскими записями в Кт 99. Затем проверяется закрытие 99счета «Прибыли и убытки», когда сальдо 99 счета равно чистой прибыли, оно должно быть перенесено на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2. Выявленные отклонения по следующим показателям формы №2:
§ выручка,
§ себестоимость,
§ валовая прибыль,
§ коммерческие и управленческие расходы,
§ прибыль (убыток) от продаж;
3. Первичные документы по расходам на содержание законсервированных производственных мощностей на основании приказа руководителя аудируемого лица, с обоснованием причин консервации, а также счета затрат на содержание консервированных мощностей;
4. Обоснованность списания потерьот стихийных бедствий, аварий, хищений и других чрезвычайных происшествий на основании подтверждающих документов, удостоверяющих эти события актов, подписанных незаинтересованными 3-ми лицами (пожарные, ГИБДД и пр.);
5. Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата на основании договоров купли-продажи, поставки продукции, накладных на отгрузку продукции, протоколов и соглашений о расторжении договоров;
6. Правильность иобоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании договоров купли-продажи, поставки продукции, банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику, счетов-фактуры, накладных на отгруженную продукцию;
7. Обоснованность создания резерва сомнительных долгов на основании накладных на отгрузку товаров, актов сдачи-приемки выполненных работ, актов инвентаризации дебиторской задолженности, актов сверки расчетов между кредитором и дебитором, выписок из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия дебитора или решения суда об отказе в иске дебитору;
8. Правильность расчетов понесенных судебных издержек и арбитражных расходов на основании решения суда и платежных поручений;
9. При проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых клиентом (организацией), изучаются положения об этом в учредительных документах, в решениях собраний учредителей или совета директоров, а также в положении об учетной политике.
Выявленные ошибки и нарушения должны быть зарегистрированы в рабочих документах аудитора, и должны быть выданы рекомендации по их устранению.
Типичными ошибками могут быть:
− неправильное составление формы№2 с указанием завышенных (заниженных) основных показателей;
− неверное отнесение доходов и расходов в состав прочих доходов и расходов;
− ошибочная корреспонденция счетов при реформации баланса;
− ошибочная корреспонденция счетов при отнесении расходов за счет чистой прибыли, остающейся на счете 84.
При проверке создания резервного каптала в соответствии со ст. 35 закона «Об АО» минимальный размер должен составлять 5% от УК.
Резервный капитал нужен для покрытия убытков, для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован на другие цели. Это должно быть предусмотрено в уставе АО.
Проверяется:
Ø обобщеннаяинформация о состоянии и движении резервного каптала на счете 82 «Резервный капитал», т.е. отчисления в резервный капитал формируются по Дт 82, а используются по Кт 82 (пассивный счет).
Резервный каптал образуется только за счет чистой прибыли.
Ø Правильность принятия решения о выплате дивидендов. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше его УК и резервного фонда, либо эта стоимость уменьшится в результате выплаты дивидендов.
Ø Решение учредителей или собственников об увеличении УК за счет его имущества на основании данных годового отчета за предшествующий год.
Запрещено увеличивать УК в первом финансовом году деятельности АО. Это связано с тем, что подтвердить факт полной оплаты УК и установить стоимость чистых активов можно только по данным годовой отчетности.
Ø Обоснованность решения об увеличении УК за счет чистой прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
Ø Государственная регистрация проекта эмиссии ц/б (акций).
Ø Аудитор проверяет и проводит анализ, используемый аудируемым лицом дивидендной политики, в которой должны быть определены сроки, размер и порядок выплаты дивидендов.
Ø Соблюдение этой политики, когда дивиденды могут выплачиваться поквартально или по окончании года в зафиксированном процентном отношении (от 5% до 20% чистой прибыли).
Ø Обоснованность дивидендов не только деньгами, но и имуществом или собственными акциями, что должно быть предусмотрено в дивидендной и учетной политике.
Ø Правильность применения ставок налогообложения выплаченных дивидендов физическим лицам.