Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 22 страница

Во многих организациях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия, а также и ее размер. У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?

В Рекомендациях аудиторам для применения при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355) отмечено, что в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство (ПБУ 8/2010).

При определении величины оценочного обязательства бухгалтер должен проанализировать:

- вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;

- ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;

- количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение, и т.п.

Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.

Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.

Обратите внимание, что ст. 255 Налогового кодекса не устанавливает, что в трудовом договоре должен быть детально прописан механизм расчета и выплаты премии. Договор может предусматривать только возможность выплаты премии, а порядок ее выплаты может вытекать из других документов - коллективного договора, положения о премировании, приказов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2011 г. N 09АП-3696/2011-АК по делу N А40-116960/10-127-626).

Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика.

Пример. Согласно внутренним документам организации работникам, отработавшим на предприятии не менее пяти лет (по состоянию на последний день календарного года), при достижении чистой прибыли компании размера 2 000 000 руб. выплачивается годовая премия.

При анализе экономических показателей организации за девять месяцев было выявлено, что чистая прибыль по итогам работы за этот период составила 1 500 000 руб. По оценкам ПЭО показатель чистой прибыли в 2 000 000 руб. будет достигнут в IV квартале.

Значит, есть все основания показать в учете оценочное обязательство по выплате работникам годовой премии.

Отметим, что оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Величина в зависимости от характера оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива.

Значит, если в текущем году будет выплачиваться премия по итогам работы за прошлый год, по состоянию на 31 декабря года нужно сделать одну из проводок:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 96

- признано обязательство по выплате премии работникам по итогам прошлого года.

На момент выплаты премии нужно сделать проводку:

Дебет 96 Кредит 70

- выплачена премия по итогам работы за прошлый год.

Строка 1450 "Прочие обязательства"

По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам (без НДС согласно разъяснениям Минфина России в Приложении к Письму от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

Пример. Фирма-застройщик фиксирует размер обязательств перед инвесторами строительства на счете 86 "Целевое финансирование". Техническая документация характеризует создание объекта недвижимости как единый операционный цикл продолжительностью более 12 месяцев. Поэтому кредитовое сальдо по счету 86 нужно показать в балансе по строке 1550 - в составе прочих краткосрочных обязательств.

Внимание! Проценты по обязательствам долгосрочного характера, подлежащие уплате не позднее чем в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в балансе в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Строка 1400 "Итого по разделу IV"

По строке 1400 бухгалтерского баланса отражается общая величина долгосрочных обязательств фирмы. Это сумма строк:

- 1410 "Заемные средства";

- 1420 "Отложенные налоговые обязательства";

- 1430 "Оценочные обязательства";

- 1450 "Прочие обязательства".

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Строка 1510 "Заемные средства"

При заполнении строки 1510 баланса используйте ПБУ 15/2008. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов у небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 откройте субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 ПВБУ). Хотя формально проценты не являются заемными средствами, отражать их обособленно (по строке 1550 баланса) не следует. Поэтому по строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

Пример. АО "Актив" в октябре отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит.

Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66-1-1

- 500 000 руб. - получен кредит.

Сумму процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывают так:

500 000 руб. x 20% : 366 дн. x 90 дн. = 24 590 руб.

На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 24 590 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

В балансе за отчетный год заемные средства и проценты на них нужно показать по строке 1510 - в сумме 525 тыс. руб. (500 000 + 24 590).

Кроме того, по строке 1510 баланса покажите задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось менее 12 месяцев. Об этом предупреждают специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01).

Внимание! Проценты по долгосрочным кредитам и займам, которые вы должны оплатить в ближайшие 12 месяцев, по строке 1510 баланса не отражаются (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату, перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы по оплате труда;

- государственными внебюджетными фондами;

- бюджетом по налогам и сборам;

- прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. В отчетном году АО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 тыс. руб.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:

Дебет 08 (10, 20, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",

- выдан вексель поставщику (подрядчику);

Дебет 76, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51)

- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи - индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

Пример. В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у АО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб. В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",

- 11 800 руб. - поставщику выдан собственный вексель;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",

- 1000 руб. (12 800 - 11 800) - отражен дисконт по векселю.

На конец года задолженность погашена не была. В балансе "Сатурна" по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (11 800 + 1000).

Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот долг);

- стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 59 000 руб. Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года в целях налогообложения фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе "Пассива" отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. - 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль "Пассиву" платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль (п. 1 Письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда кредитор предъявит требование об оплате. Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.

Срок исковой давности не течет со дня обращения в суд за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (п. 1 ст. 204 ГК РФ). При оставлении судом иска без рассмотрения течение срока исковой давности, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке (п. 2 ст. 204 ГК РФ).

Срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг. Это должно быть подтверждено письменно - письмом или актом сверки расчетов за подписью руководителя фирмы. Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Задолженность перед персоналом организации

По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.

Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы либо поисковые активы собственными силами.

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.

Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.

Согласно договору аренды в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.

Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу организации;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 тыс. руб. (40 000 = 30 000 + 10 000).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:

- на сумму налога на доходы физических лиц;

- на сумму алиментов;

- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;

- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.

Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:

Дебет 70 Кредит 76

- удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.

Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.

Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам ООО в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц - 35 100 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, - 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, - 3120 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 35 100 руб. - удержана сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 71

- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;

Дебет 70 Кредит 73

- 3120 руб. - удержана сумма недостач.

В балансе по строке 1520 отражается долг "Пассива" перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 = 270 000 - 35 100 - 1000 - 3120).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:

- в качестве расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- в качестве прочих расходов.

В первом случае она отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам организации.

Во втором и в третьем случаях премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы.

При отражении такой материальной помощи в учете задействовать счет 84 нельзя: Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, Письма Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. N 07-05-06/260).

Любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Если решение собственников на выплату материальной помощи есть, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.

Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Пример. В декабре ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;

- как прочие расходы в сумме 40 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам организации в виде прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (60 000 = 20 000 + 40 000).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой статье расходов отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в ФСС РФ;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2012 г. страховые взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования не начисляются.

В Фонд социального страхования зачисляют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Начиная с расчетного периода 2014 г. страховые взносы в Пенсионный фонд нужно перечислять одним платежным поручением на страховую пенсию. Фонд сам будет делать распределение взносов на страховую и накопительную пенсии на основании данных индивидуального тарифа в зависимости от выбора пенсионного обеспечения, который сделал сотрудник вашей компании. В связи с этим в учете счет 69-2 можно применять без разбивки на субсчета второго порядка.

Как начислить страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3-1

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-2

- начислены взносы на страховую пенсию.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 30%, в том числе 22% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 5,1% - в ФФОМС. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 765 руб. (15 000 руб. x 5,1%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 3300 руб. (15 000 руб. x 22%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ПФР.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.

Такие начисления отразите проводкой:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.