Предмет и объекты аудита операций с д/с и текущими обязательствами
Предметом аудита операций с обязательствами являются хозяйственные процессы, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, другими кредиторами, а также отношения, которые возникают при этом между сторонами.
Источниками информации для аудита операций по долгосрочным обязательствам являются следующие документы:
1. Приказ об учетной политике предприятия.
2. Первичные документы из учета долгосрочных и текущих обязательств
3. Учетные регистры, что используются для отображения операций по долгосрочным и текущим обязательствам
4. Акты и справки предыдущих ауд проверок, аудиторские выводы и другая информация, что обобщает результаты контроля.
5. Отчетность
Основными источниками информации для осуществления аудита операций с д/с и текущими обязательствами являются первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Основные вопросы, которые необходимо проконтролировать во время проверки;
1. наличие аналит учета и его соответствие данным синтет учета;
2. своевременность отнесения краткосрочных (отсроченных) займов в состав долгосрочных;
3. правильность отражения и перевода части д/с обязательств (которая подлежит погашению на протяжении текущего года) в состав текущих обязательств;.
4. правильность определения суммы отсроченного налогового обязательства в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»
5. правильность использования корреспонденции счетов по операциям с д/с и текущими обязательствами
6. правильность и полнота раскрытия информации о д/с и текущих обязательствах в примечаниях к фин отчетности.
Аудит операций по контролю за д/с и текущими обязательствами целесообразно начинать с инвентаризации. Целью проведения инвентаризации долгострочных и текущих обязательств является установление правильности расчетов с кредиторами, обоснованности размеров кредиторской задолженности, выявление реальности задолженности перед персоналом предприятия по оплате труда и по другими операциями.
Объектами инвентаризации выступают данные относительно состояния расчетов по обязательствам на определенную дату, а также суммы кредиторской задолженности, в счетах по неотфактуренным поставкам, расчетах за недостачами, с персоналом предприятия, за претензиями, полученными ссудами.
26.Организация и методика аудита дебиторской задолженности
Одним из важнейших показателей, которые характеризуют фин состояние предприятия, есть состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. П(С)БУ № 10 "Дебиторская задолженность", утвержденным приказом МФУ № 237 от 8.10.1999 г., определяются методологические основы формирования бух учета и раскрытия в фин отчетности предприятиями, учреждениями, организациями и другими юр лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных организаций) информации о дебиторской задолженности, которую аудитор должен использовать в своей работе.
Задание аудита дебиторской задолженности: - установка реальности дебиторской задолженности и просроченной задолженности (за которой минул срок исковой давности); - проверка правильности списания задолженности, срок исковой давности которой минул; - проверка достоверности отображения в учете дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации; - проверка правильности та обоснованности списание задолженности; - исследование правильности оформления и отображения в учете задолженности за выданными авансами, предъявленными претензиями.
Источники информациидля проверки дебиторской задолженности: - Реестры синтетического учета и отчетность (Баланс Ф-1, Главная книга). - Реестры синтет и аналит учета расчетов (ж/о № 3 от 3.1-3.6 соответствующих машинограм при автоматизированном учете). Аудит расчетов проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не является ли отображенная в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская и кредиторская задолженность, относительно которой минул срок иска, списание задолженности и правильность ведения учета. Сначала проверяют данные актива баланса за соответствующими счетами. Эти данные за счетами 16, 36, 37, 38, 63 та др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-ое число месяца).
После этого аудитор изучает договоры на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предыдущей оплаты покупателя продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе избранная невыгодная для предприятия форма расчетов и какие мероприятия употребляются относительно улучшения системы расчетов. Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отображения ее в балансе предприятия.
Согласно со Стандартом 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть за реальной суммой задолженности, которую предприятие может иметь. Необходимо также учесть скидки из цены, что их предоставляют клиенту, а также возвращения товаров покупателями. Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов.
Согласно с принципом осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года. Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно послать листы-запросы предприятиям-должникам о сверке данных и самостоятельно провести встречные проверки.
Особенное внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, что значится на балансе как реальная, а в действительности сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки.
Аудитор должен выявить причины бесхозяйственности, место образования убытков и виновных за них лиц. Заданием аудита дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости) и правильности ее оформления, правильности определения вероятности возвращения этой задолженности. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. По данным ведомости учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналит таблицу, за которой анализируется состояние дебиторской задолженности за сроками возникновения.
По данным бух отчетность (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, которые характеризуют состояние задолженности, например частица сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборотность дебиторской задолженности и тому подобное. Методика аудита показателей оборотности дебиторской задолженности: данные за отчетный период сопоставляются с данными за прошлый год (или за другой отчетный период).
Проверка ведомости № 3.5 и журнала № 3 за счетом 374 "Расчета за претензиями" дает возможность узнать об удовольствии предъявленными суммами претензий относительно несоответствия качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостатков, простоев, штрафов, пени, что их надлежит удержать из поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов принятия грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.
Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента. Важно найти разные варианты и средства раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской задолженности. Иногда дебиторскую задолженность, за которой прошли сроки исковой давности, безосновательно списывают на расходы, чем уменьшают прибыли, а следовательно и платежи в бюджет.
27.Проверка правильности определения обложенной налогом прибыли, начисление и отображение в учете налога на прибыль
С введением в действие Закона Украины "О внесении изменений к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" появился такой термин, как "налоговый учет". Основной целью ведения налогового учета является определение прибыли, которая подлежит налогообложению. Как известно, с 1 января 1997 г прибыль предприятий, которая подлежит налогообложению, определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений. В связи с этим одним из основных объектов проверок стали валовые расходы и валовой доход, что, прежде всего, связано с налогообложением предпринимательской деятельности.
Основными задачами аудита валовых расходов и валового дохода являются:
1 проверка обоснованности валовых расходов;
2 полнота отображения валового дохода предприятия;
3 точность определения чисел увеличения валовых расходов и валового дохода;
4 правильность вычисления прибыли, что подлежит налогообложению в отчетном периоде.
Валовой доход предприятия определяется как общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или невещественной формах как на территории Украины, так и за ее границами. Аудитору следует помнить, что понятие "валовой доход" и "валовые расходы", характерные для налогового учета, в корне отличаются своим содержанием от понятий "доход" и "расходы", определенных в национальных П(С) БУ. Все валовые доходы и валовые расходы предприятия должны быть подтверждены первичными документами, которые используются и в бухгалтерском учете. Во время аудита необходимо проверить обоснованность всех доходов предприятия соответствующими документами, полноту их отображения в налоговом учете и проконтролировать своевременность их включения в состав валового дохода.
Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на отчетный период, на протяжении которого происходит любое из событий, что произошла раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет предприятия на оплату товаров (работ, услуг).
В случае продажи товаров за наличные - дата ее оприходования в кассе предприятия, а при отсутствии такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, что обслуживает предприятие; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) предприятием. К валовым расходам производства и обращения (дальше - валовые расходы) относят сумму каких-нибудь расходов предприятия в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться (изготовляются) таким предприятием для их последующего использования в собственной хоз деятельности.
Валовые расходы возникают в основном по правилу первого события. Аудитор должен также проверить достоверность данных о валовых расходах и валовом доходе, которые содержатся в декларации о прибыли предприятия, в дополнениях к этой декларации, то их соответствие данным налогового учета. Как уже подчеркивалось выше, с целью определения прибыли, которая подлежит налогообложению, откорректированная валовая прибыль отчетного периода подлежит уменьшению не только на сумму валовых расходов, а также и на сумму амортизационных отчислений. Амортизация основных фондов и невещественных активов в налоговом учете определяется как постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений, установленных действующим законодательством. ОФ подлежат распределению за такими группами:
гр 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части;
гр 2 - автомобильный транспорт и узлы к нему, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;
гр 3 - какие-нибудь др ОФ, не включенные в группу 1, 2, 4;
гр 4 - ЭВМ, их програмное обеспечение, прочне информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, стоимость которых больше стоимости МБП.
Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются средством применения норм амортизационных отчислений к балансовой стоимости групп основных фондов. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОФ на конец отч периода в таком размере ( за календарный квартал): группа 1 - 2%; гр 2 - 10 %; группа 3 - 6 %; группа 4 - 15%.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается за формулой:
Би = Би-1+Пі-1-Ві-1-Аі-1,
Где Б1 - балансовая стоимость группы на начало и-го отчетного периода; Би-1 - балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному; Пи-1 - сумма расходов на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкцию и др улучшения основных фондов на протяжении периода фондов на протяжении периода, что предшествовал отчетному; Ви-1 - сумма фондов, выведенных из эксплуатации основных на протяжении периода, который предшествовал отчетному; Аи-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, который предшествовал отчетному.
Заключительным этапом контроля валового дохода, валовых расходов и амортизационных отчислений в налоговом учете есть проверка правильности их отображения в Декларации о прибыли предприятия, в составе которой семь основных разделов и около двадцати дополнений.
28.Организация и методика аудита фин результатов
Обобщающим показателем работы предприятия является прибыль, которая характеризует эффективность его деятельности. Поэтому аудит прибыли и анализ фин состояния предприятия является наиболее сложным участком контрольной работы. Следует заметить, что нормативно-правовые акты Украины по фин вопросам выделяют два вида прибыли: чистый (балансовый) и прибыль, которая является объектом налогообложения. Основными источниками чистой (балансового) прибыли (убытка) являются фин результаты от операционной деятельности, которую рассматривают как основную деятельность предприятия, а также от других видов деятельности, которые не являются инвестиционной или фин деятельностью.
Определяется фин результат от операционной деятельности как сумма чистого дохода (выручки) от реализации продукции (т, р, п), уменьшенная на себестоимость реализованной продукции (т, р, п), расходов на сбыт, административных та др операционных расходов.
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется из общего дохода от реализации (то есть дохода без вычета предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и налогов по продаже) налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые учтены в составе выручки от реализации продукции и других собраний и налогов из оборота.
В зависимости от этого на первом этапе аудита чистой (балансового) прибыли следует проверить полноту отображения в бухгалтерском учете предприятия доходов (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В составе себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) согласно с П(С) БУ отображается только производственная себестоимость реализованной продукции, или себестоимость реализованных товаров. На этом этапе контроля фин результатов аудитор должен проверить правильность расчетов производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Аудит производственной себестоимости включает проверку организации производства, качества продукции, а также вопросов нормирования труда и расходов матер ресурсов.
Аудитор должен удостовериться, что отчетные данные о себестоимости продукции отвечают фактич расходам предприятия из каждого элемента и каждой статьи калькуляции. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов. На следующем этапе аудитор должен проверить правильность формирования прибыли (убытка) от обычной деятельности.
Обычная деятельность - это какая-нибудь основная деятельность предприятия, а также операции, что ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения. Прибыль (убыток) от обычной деялт-ти к налогообложению определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деят-ти, дохода от участия в капитале, фин и др доходов , фин и ин расходов (убытков).
Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности к налогообложению и суммой налогов из прибыли. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности к налогообложению и сумме налогов на прибыль. На заключительном этапе аудитору следует проверить формирование чистой прибыли (убытка) предприятия, которая рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов из чрезвычайной прибыли.
Аудитор должен проверить также, чтобы содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждой чрезвычайной операции были отдельно раскрыты в примечаниях к фин отчетам предприятия.
Составной частью аудита фин результатов является анализ фин состояния предприятия, в процессе которого следует дать оценку фин стойкости и платежеспособности, в частности рассчитать коэффициенты и показатели ликвидности и фин активности.
Полученные коэффициенты необходимо сравнить с установленными оптимальными критериями, с данными за предыдущий период и аналогичными показателями на родственных предприятиях или с среднеотраслевыми данными.
Таким образом, аудит фин результатов должен выявить внутренние резервы улучшения фин состояния предприятия, способствовать предупреждению банкротства и определению перспектив развития производства в условиях рыночных отношений.
29. . Проверка документов инвентаризации материальных ценностей и отображения ее в учете
Аудиторский контроль начинается с ознакомления аудитора с особенностями организации обеспечения материальными ресурсами, технологиями оперативного и бух учета операций из поступления, использование и расходами в случае применения компьютерной техники. Источники информации: 1. Первичные документы: хоз соглашения на материально - техническое обеспечение, спецификации, прибыльные накладные, требования, счета - фактуры, отчеты МОЛ, реестры прибыльных документов. 2. Учетные реестры: Книга регистрации поручений на получение МЦ, карточки складского учета, оборотные сведения по аналитическим счетам в разрезе МОЛ и синтетическим счетам. Основные направления и последовательность аудита. 1. Общая оценка уровня обеспеченности материальными ресурсами производственной программы. 2. Проверка состояния оперативного учета и контроля в отделах снабжения за выполнением соглашений поставщиками материальных ресурсов. 3. Выборочная проверка наличия и соответствия данных первичных документов на оприходование бухгалтерские записи в текущих бухгалтерских реестрах по дебету счетов материальных ресурсов. 4. Проверка согласованности записей синтетического и аналитического учета по МОЛ. 5. Проверка полноты оприходование материальных ценностей. Особенно детально, то есть в полном объеме, а не избирательно, встречная проверка, анализ данных учета и первичных документов. При контроле полноты оприходование материальных ценностей внутренние документы предприятия сравнивают с документами поставщиков, учетных реестров на соответствие данных о названии поставщика, номере документа, дате, ассортименте, цене, количестве, стоимости, НДС, сумме к уплате. До основных нарушений следует отнести: запущенность аналитического учета, "вуалирование" операций о получении материальных ценностей; несвоевременность оприходование МЦ; завышение договорных цен, необоснованность включение к составу транспортный - заготовительных расходов; наличие укрывательства недостатков, потерь и порчи МЦ, нарушения налогового учета (неправомерное включение сумм НДС по МЦ приобретенных, неправильное ведение книги приобретения). Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия составляет сравнительные сведения относительно тех ценностей, по поводу которых зафиксированные разногласия между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов. За ними выводятся имеющиеся остатки или недостатки отдельных материалов. По окончании инвентаризации аудитору следует проверить качество ее оформления и правильность регуляции инвентаризационных отличий. При этом обращают внимание на то, чтобы стоимость избытков и недостатков в сравнительных сведениях была приведена в соответствии с их оценкой, показанной в учетных регистрах. Потом следует приступить к проверке правильности проведения зачетов остатков и недостатков в результате пересортицы. Взаимозачета избытков и недостатков в результате пересортицы можно осуществлять только относительно материальных ценностей одинакового наименования или похожих внешне, упакованных ли в тождественном количестве в одной таре при условии, что остатки и недостатки возникли на протяжении одного и того же проверяющего периода у одного и того же материально ответственного лица. О допущенной МОЛ должно дать подробные объяснения. Окончательные расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, установленными во время инвентаризации, регулируются предприятием в таком порядке: - материальные ценности и другое имущество, что оказались в избытке, подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - убыток ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя на расходы производства. Нормы естественного убытка могут применяться лишь в случае выявления фактических недостатков и после зачета недостатка ценностей избытками из пересортицы. В случае отсутствия утвержденных норм убыль рассматривается как сверхурочный недостаток; - сверхурочные потери и недостатки ценностей в разе, когда виновники не установлены или во взыскании из виновных лиц отказано судом, засчитываются на убытки; - остальные сверхурочные недостатки материалов, а также потери от порчи ценностей относятся на конкретных виновных лиц. Сумма убытков, которые должны быть возмещены виновными лицами, рассчитывается за формулой: Рз = [(Бв - А) * Иинф + НДС + Азб] * 2, где Р3 - размер убытков, грн; Бв - балансовая стоимость на момент установления факта недостатка, уничтожения (порча) материальных ценностей, грн; А - амортизационные отчисления, грн; Иинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции; НДС - размер налога на добавленную стоимость, грн; Аз6 - размер акцизного сбора, грн. В случае недостатка материальных ценностей, которые подлежат списанию на расходы в меру отпуска их в производство и учитываются лишь в количественном выражении, размер убытков определяется, исходя из рыночных цен на аналогичные материальные ценности, уменьшенных пропорционально к фактическому сносу, но не меньше, чем на 50 % рыночной цены. Разница между стоимостью ТМЦ, которых не хватает, отнесенных на конкретных виновных лиц, по учетным данным и стоимости, за которой определен размер убытков от недостатка, уничтожения (порча) ТМЦ, перечисляется в Государственный бюджет. Если решение руководителя предприятия относительно урегулирования инвентаризационных отличий является неправомерным, например, согласно с нормативными документами недостатка следовало бы отнести на счет виновных лиц, а отнесено на счет прибыли, то аудитор должен сделать соответствующую запись в рабочем документе.
30.. Проверка начисления амортизации необратимых активов и отображения ее в учете.
ОС в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первичная стоимость ОС предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопление средств на модернизацию и капитальный ремонт ОС.
Для этого необходимо установить или:
- правильно определенная ликвидационная стоимость ОС та стоимость, которая подлежит амортиз;
- правильно применяется предусмотренный учетной политикой метод амортиз
- правильно насчитывается амортизация на полное возобновление в размере норм амортизационных отчислений;
- правильно насчитывается амортизация за незаконченными или неоформленными актами принятия объектов строительства и тому подобное;
- не допускается начисление амортизации и сноса ОС по библиотечным фондам, автомобильным путям общего пользования и другим фондам, переведенным в установленном порядке на консервирование.
Порядок начисления амортизации ОС регулируется : в бух учета ПСБУ 7 "ОС" в налоговом учете ст.8 "Амортизация" ЗУ "О налогообложении прибыли предприятий". Источниками информац являются сведения по начислении амортиз по бух та налоговому.
Основное направление контроля: 1. Контроль правомерности и правильности формирования групп ОС как базы начисления амортизации на первое число отчетного периода. 2. Контроль полноты включения или исключения объектов ОС по соответствующим группам. 3. Контроль соблюдения установленных норм амортиз по группам ОС и отдельно инвентарным объектам и правильности определения объема начисления амортизации. 4. Контроль отображения в учете операций по начислении амортизации ОС как расходов производства и для расчета налога на прибыль. При осуществлении контроля применяются методы нормативно-правовой проверки на соответствие действующему законодательству относительно включения в состав групп ОС установленных норм амортизации по группам. При выявлении нарушений в определении балансовой стоимости групп ОФ нужно установить, как это повлияло на объем начисления амортиз за соответствующий период и размер облагаемой налогом прибыли. Срок полезного использования самостоятельно устанавливает предприятие, учитывая такие факторы: ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; ожидаемый физический и моральный снос; правовые или др подобные ограничения на использование актива, например, окончание срока аренды этого актива.
Важнейшим моментом контроляправильности начисления амортизации является проверка точности применения избранных предприятием методов начисления амортизации объектов ОС. У ПСБУ 7 приведены такие методы амортизации: прямолинейный; уменьшение остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный. Избранные предприятием методы амортиз ОС должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике. Аудитор также должен проверить наличие в балансе сумм уменьшения полезной стоимости ОС, то есть потери экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения. Если предприятие применяет метод ускоренной амортизации (о чем указывается в учетной политике предприятия), аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее ведения, дата начала ведения амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) и противоречит оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и в отношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода к налоговых органов. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.
Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки у определении норм АО, особенно по тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться вот руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующим группам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО.
33. Основные задачи, источники информации аудита операций с производственными запасами. Его нормативно-правовое регулирование.
Важную роль в повышении эффективности работы предприятий играет рациональное использование МЦ, которые являются основой производственной деятельности и занимают более чем 70 % в себестоимости продукции. В бухгалтерском учете под сроком "запасы" понимают активы, которые: 1) содержатся для последующей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; 2) находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства; 3) содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, та их стоимость может быть достоверно определена.
Основными заданиями аудита материально-производственных запасов являются:
1. проверка сохранения ценностей;
2. контроль за соблюдением норм расходов материалов и установленных норм запасов;
3. проверка правильности оценки и рационального использования материалов в производстве;
4. анализ состояния учета и внутреннего контроля за движением материалов.
Основными источниками информации аудита материально-производственных запасов являются:
1. товарно-транспортные накладные, требования, накладные, лимитно-заборные карты;
2. сопроводительных и расчетно-платежных документа поставщиков, поручения, журнала регистрации поручений;
3. таможенные декларации;
4. акта принятия материалов (если качество и количество материалов, которые поступили на состав, не отвечает данным сопроводительных документов или материалы поступили без документов);
5. документа, что обосновывают покупательную цену и первобытную стоимость запасов;
6. материала инвентаризации (приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационных описаниях, актах результатов контрольных проверок ценностей, письменных объяснениях материально-ответственных лиц, протоколах заседаний инвентаризационных комиссий);
7. расчета естественных потерь, акта порчи;
8. карточки складского учета (за каждым номенклатурным номером);
9. материальных отчета;
10. журнал-ордер № 5; Главные книги;
11. баланса предприятия и формы отчетности.
Во время аудиторской проверки операций с материальным ценностями нужно руководствоваться действующими нормативными и законодательными документами, а именно:
- Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".
- Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом МФУ №291 от 30.11.1999р.
- Инструкцией "О применении планов счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом МФУ № 291 от 30.11.1999 г. - П(С) БУ 9 "Запасы", утвержденным приказом МФУ № 246 от 20 октября 1996 г.
- Инструкцией "По инвентаризации ОС, невещественных активов, ТМЦ, денежных средств и документов и расчетов", утвержденной приказом МФУ № 69 от 11 августа 1994 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами № 268 от 5 декабря 1997 г., № 115 от 26 мая 2000 г.).
- Порядком проведения дооценки остатков МЦ с изменениями и дополнениями, утвержденным приказом МФУ № 69 от 11 августа 1994 г.
- Инструкцией "О нормах расходов горючего и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденной Департаментом автомобильного транспорта Украины № 179 от 3 мая 1995 г
- Положением о предельных сроках эксплуатации оборудования в производстве, отраслевые технические нормы расходов сырья и материалов на производство ГП.
- "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденным Министерством финансов Украины.
- "Инструкцией о порядке выдачи довереностей на получение ТМЦ и их отпуск", утвержденным Министерством финансов Украины.
34.Закон Украины «Про аудиторскую деятельность», его функции и значение в практике аудита
Считается, что аудит как профессия состоялся в Украине с момента его юр признания с принятием Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. Слово «аудит» произошло от латинского audio, что означает «он слышит», «слушать», «слушатель». Согласно ЗУ «Об ауд деятельности»: «Аудит – это проверка данных бух учета и показателей фин отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бух учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей».
Этот закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направленные на создание системы независимого фин контроля с целью защиты интересов пользователей фин и другой экономической информации.
Положения закона действуют на территории Украины и распространяются на всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и видов деятельности. Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение ауд проверок и предоставление прочих аудиторских услуг.
Закон Украины «Об аудиторской деятельности» определяет:
1. понятие ауд деятельности;
2. субъектов ауд деятельности, их права, обязанности, специальные требования и ответственность;
3. порядок предоставления аудиторских услуг;
4. управление ауд деятельностью;
5. прочие вопросы.
Понятийный инструментарий ауд деятельности в соответствии с Законом Украины «Об ауд деятельности» состоит из:
1. понятия ауд деятельности: организационное и методическое обеспечение, практическое выполнение ауд услуг, предоставление ауд услуг;
2. управление ауд деятельностью: Ауд палата Украины, Союз аудиторов Украины;
3. Понятие аудита: определение, субъекты, обязательный и добровольный аудит, порядок отражения затрат на аудит;
4. Субъекты ауд деятельности: аудитор, ауд фирма, права, обязанности, специальные требование, ответственность, сертификация аудиторов;
5. Порядок предоставления услуг;
6. Порядок регистрации.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности », к ауд деятельности относится организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение ауд проверок и предоставление прочих ауд услуг.
Одним из основных направлений развития ауд деятельности в Украине может быть внесение изменений и дополнений в Закон Украины об ауд деятельности с целью приведения его в соответствие с др. законодательными актами Украины, которые прямо или опосредовано влияют на регулирование ауд деятельности и расширение перечня предприятий для которых ежегодная аудиторская проверка обязательна, что в свою очередь увеличивает рынок ауд услуг, а также введение дополнительных положений которые бы более четко нормировали взаимоотношения аудитора и клиента.
35. Международные стандарты и Национальные нормативы аудита: сущность, значение, область применения
Работа аудитора ведется в соответствии с документами, объединенными в две группы: а) государственные законодательные акты; ) аудиторские стандарты (нормативы) и др регулятивы. По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской практики (КМАП) занимается выпуском международных нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране должна осуществляться локальная регуляция международных нормативов в соответствии с практикой, что сложилась во время аудита финансовой информации. Такая регуляция может отображаться в национальных нормативах. Правовые основы осуществления аудита, направленного на создание системы независимого фин контроля с целью защиты интересов владельца, определяют: ЗУ "Об ауд деятельности", Национальных нормативах аудита, Кодексе профессиональной этики аудиторов Укр, др законод и нормативных актах Укр. Положение Закона действующие на территории Укр и распространяются на все хоз субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности. В случаях, если международным договором, в котором принимает участие Укр, установлены др правила, чем те, что содержит Закон, то применяются правила международного договора. Аудиторские стандарты нужны потому, что они дают возможность поддерживать аудиторскую деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой научный и профессиональный уровень. Международные нормы аудита (МНА) разрабатывает Международная федерация бухгалтеров, к которой входят национальные бух-кие и аудиторские организации многих стран. Первые международные стандарты были разработаны в 70-ые г. XX ст., но они часто изменялись. И в настоящее время в них вносятся изменения незначительного характера. МНА имеют единственную внутреннюю структуру, в которую входят следующие статьи: вступление, цель аудита, ответственность за фин отчетность, объем аудита, этика, планирование, работа, выполненная др аудиторами, документация, очевидность аудита, окончание, отчет. В МНА освещают основные направления аудита, а именно планирование, контроль, фиксация результатов выполненной работы. Полученные аудитором данные должны быть достоверные и достаточными для обоснования отчета по вопросам, представленным на исследовании аудита. Во время проведения аудита следует придерживаться основных правил этики профессиональных аудиторов, установленных МФБ. Аудитор должен быть прямолинейным и честным, объективным и не поддаваться давлению со стороны кого-либо, то есть быть полностью независимым, хранить конфиденциальность информации, иметь необходимый уровень компетентности, знаний, опыта.
Аудитору следует воздерживаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетентности. Этические профессиональные требования: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжелательность. Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться во время ауд проверок. Это помогает аудиторам в исполнении их обязанностей. Аудиторскими стандартами предусмотренные требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость и компетентность. Особенное значение придается стандартам выводов. У них в первую очередь выкладывается информация о том, что баланс и фин отчетность поданы в соответствии с общепринятыми принципами бух фин учета и фин отчетности. Каждый стандарт характеризуется лаконичностью. Общие требования в структуру стандарта должны включать: вступление, основное содержание, практическую направленность. В соответствии с мировой практикой аудиторы, осуществляя проверку, должны руководствоваться ауд стандартами и нормами.
Стандарты аудита - это общие руководящие материалы для помощи аудиторам в исполнении их профессиональных обязанностей из аудита. Они определяют основные принципы деятельности, которых должны придерживаться аудиторы в процессе осуществления ауд процедур. За своей принадлежностью они подразделяются на внешние и внутренние.
Внешние стандарты определяют организацию ауд деятельности, они являются основными элементами ее нормативной регуляции. Внешние ауд стандарты могут быть как международными, так и национ. Внутренние стандарты разрабатываются в ауд фирмах и используются в их практической деятельности. Каждая фирма должна самостоятельно определять, в какой мере внешние ауд стандарты совместимые с целью ее деятельности и поставленными заданиями. Внешние ауд стандарты не являются прямыми директивными документами, они не ограничивают инициативу аудитора и нуждаются от него в высказывании собственного мнения. Но как официальные документы, ауд стандарты могут быть использованы юр и судебными органами во время рассмотрения работы аудиторов. В связи с этим, когда аудиторы отклоняются от норм ауд стандартов, они всегда должны быть готовы объяснить причины их несоблюдения. Стандарты аудита необходимы для поддержки ауд деятельности на высоком профессиональном уровне, они обеспечивают сравнение качества работы отдельных ауд фирм, будут рационализировать и упрощают организацию ауд проверок. Нац нормативы аудита обосновываются законодательством Укр относительно аудиторской деятельности и международными стандартами, а также профессиональной терминологией, принятой в мировой практике. Эти нормы предусматривают основные принципы выполнения аудита и ауд услуг, но они не являются инструкциями относительно применения конкретных методических приемов и присущих им процедур аудита. Утвержденные АПУ нормы аудита не имеют законодательного характера, поэтому не являются обязательными для применения в практической аудиторской деятельности. В связи с этим вместе с ними разрабатываются отдельные методические рекомендации и др нормативные документы, которые способствуют углубленному исследованию отдельных вопросов, поставленных на решение аудита. АПУ разработала методические рекомендации, которые касаются вопросов проверки баланса и годовой финансовой отчетности, Гос комиссия ценных бумаг и фондового рынка утвердила требования относительно аудпроверки акционерных обществ и предприятий - эмитентов облигаций. Национальные нормативы аудита имеют определенные отличия с МНА, это обусловлено законодательством Украины и действительными нормативными актами по вопросам бухгалтерский учету и отчетности, фин-хоз контроля и аудита. По структуре они отвечают МНА, что способствует использованию зарубежного опыта в аудиторской деятельности. Нормы аудита не имеют законодательного статуса, поэтому не обязательные для использования в практике аудиторской деятельности, хотя в международном и отечественном аудите этих норм обычно придерживаются. В отличие от стандартов, нормы не предусматривают основных принципов, но содержат указания относительно процедур (например, относительно подготовки аудиторских отчетов). Аудиторы могут не придерживаться норм, но всегда должны объяснить, почему они так делают. Следовательно, применения внешних (международных и нац) норм аудита, внутренних стандартов отдельных ведомств и аудиторских фирм должен способствовать улучшению качества проверок и достоверности бух учета и отчетности.