Оборотные средства предприятий
1. Понятие, состав и назначение оборотных средств.
2. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ).
3. Оценка эффективности использования оборотных средств.
4. Оценка влияния на изменение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств.
5. Методы определения выручки (В) от реализации продукции, работ, услуг.
1. Понятие, состав и назначение оборотных средств
Организация производит затраты авансом: сначала закупаются сырье, материалы, топливо и т.п. Затем средства труда, предметы труда и живой труд затрачиваются, материализуясь в готовой продукции. Только после реализации продукции потребителю (точнее, после их оплаты) организация в составе выручки от реализации возвращает авансированные ранее средства и может получить прибыль (накопления).
Оборотные средства – та часть стоимости продукции, которую организация авансирует для создания запасов сырья, материалов, топлива и т.д.
Оборотные средства можно разделить на:
1). Оборотные производственные фонды (ОбПФ) – это предметы труда, участвующие в одном производственном цикле и переносящие всю свою стоимость на вновь созданную продукцию. После участия в производственном процессе ОбПФ полностью теряют свою натурально-вещественную форму, в связи с чем они непрерывно должны заменяться новыми.
2). Фонды обращения (ФОб) – стоимость готовой продукции, находящейся в процессе реализации покупателю, а также имеющиеся в распоряжении организации денежные средства, находящиеся на расчётных, валютных, других счетах и в кассе, необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
В производстве движение ОбПФ и Фоб взаимно переплетается и образует общий оборот.
В движении оборотных средств (в процессе их оборота) можно выделить три стадии:
1. Денежная стадия является подготовительной. Она протекает в сфере обращения, где происходит превращение денежных средств в форму производственных запасов;
2. Производственная стадия представляет собой непосредственный процесс производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере стоимости использованных производственных запасов, дополнительно авансируются затраты на зарплату и связанные с ней расходы, а также перенесённая стоимость ОПФ. Эта стадия заканчивается выпуском готовой продукции, после чего наступает стадия её реализации.
3. На товарной стадиипродолжает авансироваться готовая продукция в том же размере, что и на предыдущей стадии. После превращения товарной формы стоимости произведённой продукции в денежную, авансированные средства восстанавливаются за счёт части поступившей выручки от реализации продукции. Оставшаяся её сумма представляет денежные накопления, которые используются в соответствии с планом их распределения. Часть накоплений (прибыль), предназначенная на расширение оборотных средств присоединяется к ним и совершает вместе с ними последующие циклы оборота.
Денежная форма, которую принимают оборотные средства на товарной стадии, является одновременно и начальной стадией оборота средств.
Кругооборот можно описать формулой:
 , | (1) |
где Д – деньги; Т – товар; П – производство; Т/ - готовая продукция; Д/ - выручка от реализации готовой продукции потребителю, покупателю, заказчику.
Функция (назначение) оборотных средств – оплата поступающих товарно-материальных ценностей и выполненных работ из авансированной на эти цели денежной суммы, то есть платежно-расчетное обслуживание производственно-хозяйственной деятельности (ПХД) предприятия или финансирование текущих затрат организации.
Увеличение запасов приводит к росту платежей; рост незавершенного производства – к замедлению реализации и к уменьшению денежных поступлений. Наоборот, ускорение производственного процесса, уменьшение запасов, увеличение реализации приводят к росту денежных поступлений. В платежах и поступлениях денежных средств в каждый момент времени и проявляется движение оборотных средств организации.
Состав оборотных средств:
1. Запасы (производственные запасы, МПЗ):
1.1. Материалы. Материалы в зависимости от их назначения и способа использования в производственном процессе подразделяются на:
а) сырье и материалы:
Сырье и основные материалы – входят в состав вырабатываемой продукции; являются необходимыми компонентами при её изготовлении (составляют материально-вещественную основу).
Вспомогательные материалы – участвуют в производстве продукции с целью придания ей определённых свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и т.д.
б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – также составляют основу изготавливаемой продукции, но требуют затрат по их обработке или сборке;
в) топливо (нефтепродукты и смазочные материалы) – предназначены для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий;
г) тара и тарные материалы – все виды тары, используемые для упаковки и транспортировки продукции; материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и её ремонта;
д) запасные части – предназначены для ремонта активной части основных производственных фондов;
е) прочие материалы – отходы производства, металлолом, утильсырье и т.п.;
ж) материалы, переданные в переработку на сторону;
з) строительные материалы;
и) инвентарь и хоз. принадлежности (со сроком службы менее 12 месяцев).
1.2. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи; являющаяся конечным результатом производственного процесса (законченная обработкой, комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иным документов.
1.3. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная (полученная от других юридических и физических лиц) для продажи.
Эта часть МПЗ имеет место в организациях, осуществляющих производственную деятельность, когда:
- какие-либо изделия, материалы приобретаются специально для продажи;
- стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
1.4. Товары отгруженные.
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров в бухгалтерском учете не признается, то до момента признания выручки в бухгалтерском учете эти товары отражаются являются Товарами отгруженными.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией на этапе движения от предприятия к покупателю, то до такого момента эта продукция учитывается в составе товаров отгруженных. Также здесь учитывается готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
2. Расходы будущих периодов (РБП)– затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Подлежат списанию на себестоимость в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
3. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Незавершенное производство:
- продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.
4. Дебиторская задолженность (ДЗ) (задолженность перед предприятием контрагентов): заказчиков, дочерних обществ, учредителей по взносам в уставный капитал и др.
5. Денежные средства:
5.1. касса;
5.2. расчетные счета;
5.3. валютные счета;
5.4. прочие денежные средства. К ним относят:
- денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах и др.;
- переводы в пути, то есть денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений.
5.5. финансовые вложения. К ним относят:
- инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий (акции, облигации и т.п.);
- инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги;
- предоставленные другим предприятиям займы;
- взносы в уставные капиталы других организаций;
- другие вложения.
6. Прочие оборотные активы.