Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 7 страница

Обратите внимание, что не относятся к НМА:

- организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги);

- самостоятельно созданные (в отличие от приобретенных) торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки (п. 6 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства").

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов.

Внимание! В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

Как учесть исключительные права на объекты

интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность), которые относятся к НМА, отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме (или величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) фирмой при приобретении или создании актива. НМА может быть получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- путем приватизации государственного и муниципального имущества;

- безвозмездно;

- в результате создания силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС, если фирма имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;

- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Внимание! Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.

Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большего времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

После оприходования НМА "входной" НДС принимают к налоговому вычету.

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку НМА отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

- учтены затраты по покупке НМА;

Дебет 19-2 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2

- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачен НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Пример. 15 декабря отчетного года АО "Актив" приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУП "Госсорткомиссия", - 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19-2 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2

- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.

В балансе "Актива" на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. руб.

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).

Если ваша фирма - акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

Обратите внимание, что участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Пример. В учете ООО "Пассив", одним из участников которого является АО "Актив", числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость доли "Актива" составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими участниками вкладом "Актива" в уставный капитал "Пассива" является патент на изобретение. Он оценен участниками также в 10 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";

Дебет 08-5 Кредит 75-1

- 10 000 руб. - "Актив" внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал "Пассива";

Дебет 04 Кредит 08-5

- 10 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету.

В балансе "Пассива" по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

Поступление НМА безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене. При этом в налоговом учете возникает внереализационный доход:

- в сумме рыночной стоимости НМА, если она выше остаточной стоимости НМА;

- по остаточной стоимости, если она выше рыночной. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Первоначальная стоимость у НМА, полученных по договору дарения, отсутствует, поскольку фирма не несет затрат на их приобретение.

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и покупателю его не выдает.

Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств - в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Получение НМА отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен НМА безвозмездно;

Дебет 19-2 Кредит 98-2

- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);

Дебет 08-5 Кредит 19-2

- учтен НДС в стоимости НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету.

Создание НМА силами самой фирмы

Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

НМА считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

- исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан ее работниками;

- исключительное право на НМА принадлежит фирме и он создан по ее заказу сторонней организацией;

- свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано фирме.

Пример. Научно-производственное предприятие АО "НИИ "Полипласт" разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

В отчетном году НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение "Способ выпуска высокопрочного пластика" сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер НИИ "Полипласт" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 3310 руб. (3000 + 310) - начислены взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1150 руб. - учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 76 Кредит 51

- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 19 460 руб. (10 000 + 3310 + 1150 + 5000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе НИИ "Полипласт", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс. руб. (19 460 руб.).

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация - разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов за вычетом обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Внимание! Предприятие - это не юридическое лицо, а объект имущественных прав (ст. 132 ГК РФ). Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы". Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Внимание! Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Пример. АО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность "Пассива", относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки - 100 000 000 руб. без учета НДС. Сумма НДС, исчисленная по правилам ст. 158 НК РФ, составила 15 000 000 руб. По данным бухгалтерского учета "Пассива", общая балансовая стоимость передаваемых активов - 87 000 000 руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя "Активом", составляет 12 000 000 руб. Положительная деловая репутация, приобретенная "Пассивом" в связи с покупкой завода, составляет 25 000 000 руб. (100 000 000 - (87 000 000 - 12 000 000)). Бухгалтер "Актива" применил для отражения расчетов с ООО "Пассив" счет 76 и сделал проводки:

Дебет (01, 10, 20, 43, 60, 62) Кредит 76

- 87 000 000 руб. - приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;

Дебет 76 Кредит 60, 62

- 12 000 000 руб. - признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 25 000 000 руб. - выявлена положительная деловая репутация молочного завода;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 25 000 000 руб. - принят к учету НМА;

Дебет 19 Кредит 76

- 15 000 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 76 Кредит 51

- 115 000 000 руб. (100 000 000 + 15 000 000) - произведена оплата молокозавода.

В балансе АО "Актив", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана в тыс. руб. положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 000 руб. за минусом начисленной амортизации.

Как учесть секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом, и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Как учесть научно-исследовательские, опытно-конструкторские

и технологические работы

Все разработки по НИОКТР фирма должна разделить на две категории:

- разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;

- разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты на НИОКТР.

Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам.

Как начислить амортизацию по нематериальным активам

По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Фирма вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.

Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.

Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.

Внимание! Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 05

- начислена амортизация НМА.

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности фирмы (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. По некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 - 3, 5 - 7 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

Линейный способ

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.

Пример. ООО "Пассив" приобрело у АО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер "Пассива" отразит принятие НМА к учету проводкой:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. : 120 мес.). Начиная с августа бухгалтер "Пассива" должен будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).

Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 = 100 000 - 4167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│ │ │ (Первоначальная │ │ Коэффициент (не может │

│ Сумма │ │ стоимость │ │ быть больше 3) │

│ ежемесячных │ │ нематериального │ │-----------------------│

│амортизационных│ = │ актива │ x │ Оставшийся срок │

│ отчислений │ │ - │ │ полезного │

│ │ │ Сумма начислений │ │ использования │

│ │ │ амортизации) │ │ в месяцах │

└───────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────────┘

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Пример. АО "Актив" приобрело у ООО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля отчетного года. Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб. Срок полезного использования этого НМА - 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1 месяц - 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1666,66 руб. - начислена амортизация за 1-й месяц;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1652,66 руб. - начислена амортизация за 2-й месяц;

3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1638,89 руб. - начислена амортизация за 3-й месяц;

4-й месяц - (96 694,68 руб. - 1638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1624,88 руб. - начислена амортизация за 4-й месяц;

5-й месяц - (95 055,79 руб. - 1624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1610,87 руб. - начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО "Актив", - 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1000 единиц продукции.

За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:

120 000 руб. x 10 шт. : 1000 шт. = 1200 руб.

В этом месяце бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1200 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении.

Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают затраты фирмы на завершенные НИОКТР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКТР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

- стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКТР;

- затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;