Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Правило стандарт №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

1) Присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ

Если величина МПЗ является существенной для финансовой отчётности, то аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации.

Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчёт запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день.

Если место нахождения и характер МПЗ не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, то он должен определить возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состава этих запасов, а также сделать вывод об отсутствий оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объёма аудита.

2) Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах

Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Основные процедуры получения сведений представлены на рис.16.

Ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги

Направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства

Рис. 16 - Процедуры получения сведений в аудите

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги.

Такое обращение способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств, осведомлённости руководства аудируемого лица о наличии возможных существующих судебных делах, а также об обоснованности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел.

Если руководство аудируемого лица отказывается дать аудитору разрешение на обращение к юридической организации, то такой отказ следует рассматривать как ограничение объёмов аудита, что, как правило, приводит к выражению мнения аудитора с оговоркой или к отказу в выражении мнения.

Если юридические организации отказываются ответить на запрос надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, посредством выполнения альтернативных процедур, то аудитор должен определить ограничивается ли тем самым объём аудита.

3) Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.

Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для фин.

отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя:

- рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов;

- обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанным вопросам.

4) Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Поскольку информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то обычно аудитор не проводит аудиторские процедуры, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам.

Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитические процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.

Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, определить, приведёт ли использование этих методов к раскрытию информации, а также проверить правильность применения этих методов.

Аудитор должен также проанализировать:

а) отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами;

б) исключение межсегментных оборотов;

в) сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;

г) распределение активов и расходов между сегментами.