Учет и оценка основных средств

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Оценка основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной формах. Учет и оценка основных средств в натуральной форме производится отдельно для каждой группы основных средств в разрезе инвентарных объектов. Она необходима для расчета производственной мощности предприятия, определения возрастного состава основных средств.

Учет основных средств в стоимостной форме проводится для нахождения их общей величины на предприятии, для разработки баланса, расчета структуры основных средств, начисления амортизационных отчислений, расчета экономической эффективности капитальных вложений, определения основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств – это стоимость их на момент приобретения. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» в состав первоначальной стоимости могут включаться:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость ранее введенных основных средств в действующих в данном году ценах, в ценах на момент их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа, выражаемого в стоимостной форме. В момент ввода в действие новых основных средств их первоначальная стоимость соответствует восстановительной. В дальнейшем, в связи с моральным износом, восстановительная стоимость изменяется, так как изменяются условия производства.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств тем больше, чем больший срок находятся эти средства в эксплуатации или чем выше удельный вес старых основных средств в общем их объеме.

Оценка основных средств по восстановительной стоимости необходима также для того, чтобы действующие основные средства с разными сроками эксплуатации оценивать по единым ценам. Это позволяет сопоставлять отдельные элементы основных средств в их динамике, анализировать структуру основных средств. Для перехода от первоначальной стоимости к восстановительной периодически проводится переоценка основных средств.

Следует отметить, что до 1998 г. переоценка основных средств проводилась по решению Правительства РФ. Она носила обязательный, всеобщий характер.

ПБУ № 6/01 предоставляет право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее перерасчет в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как сказано в Положении по бухгалтерскому учету основных средств, существует два метода переоценки основных средств:

– путем индексации;

– путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке первым методом (путем индексации) следует применять индексы-дефляторы, которые ежеквартально устанавливаются Государственным комитетом РФ по статистике до двадцатого числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индексы дифференцированы по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, срокам приобретения основных средств. Организации имеют право применять минимальные или промежуточные значения индексов пересчета стоимости по своему усмотрению, исходя из необходимости возможно более точного определения полной восстановительной стоимости данного объекта.

Предприятия имеют право самостоятельно провести генеральную переоценку основных средств собственными силами или с привлечением независимых экспертов-оценщиков.

Метод прямой оценки считается приоритетным, более совершенным, так как позволяет предприятиям более точно определить восстановительную стоимость. В этом случае стоимость основных средств будет максимально приближена к рыночной цене.

Экономическое значение переоценки очень важно для любого предприятия. Эта акция дает возможность комплексно оценить имущество с учетом инфляционных процессов, определив состояние материально-технической базы, реальную стоимость основных средств, а также позволяет обеспечить их воспроизводство.

При принятии решения о переоценке основных средств предприятие должно учитывать, что переоценка ведет к увеличению их стоимости, а следовательно, с одной стороны, к повышению налога на имущество, а с другой – к снижению налога на прибыль вследствие роста уменьшающих налогооблагаемую базу амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить, нужна ли переоценка в целом предприятию, необходимо выявить по каждому основному средству, будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о целесообразности переоценки.

Остаточная стоимость основных средств – это стоимость, не перенесенная на себестоимость выпускаемой продукции. Она представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа (амортизации), начисленной за фактический срок эксплуатации основных средств.

В коммерческих организациях основные средства учитываются на балансе по остаточной стоимости. Эта стоимость необходима при расчете коэффициентов износа и годности.

Ликвидационная стоимость основных средств – это стоимость реализации объекта основных средств по истечении срока эксплуатации (часто это цена лома).

Для оценки стоимости основных средств в целом по предприятию рассчитывают их среднегодовую стоимость. Она может определяться в зависимости от конкретной ситуации на основе учета основных средств по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости по формуле

,

где Ос _нг – стоимость основных средств на начало года; Ос_i – стоимость i-го вида вводимых основных средств; t_i – число полных месяцев эксплуатации i-го вида основных средств до конца года; Ос_j – стоимость j-го вида выбывающих основных средств; t_j – число полных месяцев, оставшихся до конца года со времени намечаемого выбытия j-го вида основных средств; n – количество вводимых объектов основных средств; m – количество выбывающих объектов основных средств.

В расчетах, в частности при определении налога на имущество, может использоваться следующая формула для нахождения среднегодовой стоимости основных средств:

где Ос_кг – стоимость основных средств на конец года; Ос_1,04, Ос_1,07,
Ос_1,10 – стоимость основных средств на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного года.

В свою очередь, стоимость основных средств на конец года рассчитывается так:

,

где – суммарная стоимость вводимых основных средств без учета срока ввода их в эксплуатацию; – суммарная стоимость выбывающих основных средств без учета срока их выбытия.

Среднегодовая стоимость основных средств, стоимость основных средств на начало и конец года используются при расчете основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.