Алоговый период, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
алоговые ставки по налогу на прибыль на 2013 год.
Формула для расчета налога на прибыль:
Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%
Налоговая база - это денежное выражение прибыли = доходы — расходы.
Налоговых ставок несколько, все они подробно изложены в ст. 284 НК РФ.
Ставка 20% - применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже (п.1 ст.284): 2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18% — зачисляется в бюджет субъектов РФ.
Ставка 0%:
- для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);
- для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;
- дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284);
- облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).
Ставка 9%:
- на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284);
- муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).
Ставка 15%:
- дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);
- государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).
Ставки 10% и 20%:
- применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).
алоговый период, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 24% и перечисляется в федеральный бюджет - 7,5%; в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14,5%; в местные бюджеты - 2%.
Законодательным органам власти субъектов Российской Федерации предоставляется право понижать ставку налога на прибыль в части доходов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога по бюджету субъекта Российской Федерации не должна быть ниже 10,5%.
Для расчетов по налогу на прибыль установлен налоговый период продолжительностью в календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Уплата налога производится авансовыми платежами, которые определяются налогоплательщиком по окончании каждого отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые взносы. Размер ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:
а) в I квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет фактическую сумму авансового платежа, подлежащую уплате за каждый месяц последнего квартала предыдущего налогового периода;
б) во II квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет 1/3 фактического авансового платежа за I квартал налогового периода;
в) сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал составляет 1/3 от разницы между фактической суммой авансового платежа за полугодие и фактической суммой авансового платежа за I квартал;
г) в IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа определяется как 1/3 от разницы между фактической суммой авансового платежа за 9 месяцев и фактической суммой авансового платежа за полугодие.
Ежемесячный авансовый платеж вносится в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца. Авансовые платежи по итогам отчетного периода перечисляются в бюджет не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Налогоплательщики имеют право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической суммы прибыли за истекший месяц. В этом случае отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до конца налогового периода. Авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли за месяц, перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.
Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:
1) организации, которые в течение предыдущих четырех кварталов имели доходы от реализации товаров, работ, услуг в среднем не более 3 млн руб. в квартал без НДС и налога с продаж;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг;
5) участники простых товариществ в части прибыли от деятельности этих товариществ.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней после окончания отчетного периода. Налоговая декларация за налоговый период представляется не позднее 28 марта следующего года.
13. Налогоплательщики и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость ст 145 НК РФ
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.
3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.
14. Объект налогообложения и расчет налоговой базы по НДС
Объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 РФ)
· Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав;
· Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (признается реализацией);
· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
алоговая база по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров.
Налоговая база определяется:
- При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.
- При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.
- При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции.
- При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.
- При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей.
- При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ и действующей действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС.
- При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
- При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Варианты расчета НБ:
Налоговая база = стоимости реализации
налоговая база = цена продажи с НДС - остаточная стоимость,
где:
цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);
остаточная стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.
налоговая база = цена продажи с НДС - цена приобретения у физического лица,
где:
цена продажи - цена, по которой продан автомобиль, с учетом НДС, соответствующая уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ);
цена приобретения - цена, по которой автомобиль приобретен у физического лица.
налоговая база = цена продажи с НДС - цена приобретения,
где:
цена продажи - цена, по которой продукция продается, в том числе НДС;
цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.
налоговая база = цена услуг без учета НДС.
налоговая база = цена продажи без учета НДС > (=) рыночная цена,
где:
цена продажи - цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;
рыночная цена - рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).
15. Налоговые ставки НДС. Расчетная ставка НДС.
| Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке | Налоговая ставка | Основание | |
| Основная | Расчетная | ||
| Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. пп. 1 - 14 п. 1 ст. 164 НК РФ | 0% | - | ст. 164 НК РФ |
| Реализация: - отдельных продовольственных товаров; - отдельных товаров для детей; - периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический характер); - отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; - отдельных видов племенного скота, а также их семенного материала и эмбрионов | 10% <*> | 10/110 | |
| В случаях, не указанных выше | 18% | 18/118 | |
| Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией | 10% 18% | - |
В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки:
- Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
- Производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%